Оказание услуг бухгалтерского учета: счета, документы, особенности и примеры

• 13 Января, 2024
• Бухгалтерия
• Влада Вавилова

Бухгалтерский учет услуг - непростая тема для многих компаний. В статье мы подробно разберем, как правильно работать с первичными документами, на какие счета относить услуги, рассмотрим примеры проводок для разных ситуаций. Это поможет оптимизировать налогообложение и избежать ошибок в отчетности.

В статье подробно разбирается порядок бухгалтерского учета операций с услугами - как правильно работать с первичными документами по услугам, на какие счета относить, приведены примеры проводок. Рассмотрен учет услуг для исполнителя и заказчика, в том числе при работе через агента. Отдельно разобраны особенности учета банковских услуг. Даны рекомендации по налоговому учету, отражению в отчетности. Прочитав, вы научитесь правильно вести счет услуги в бухгалтерском учете.

1. Понятие услуг в бухгалтерском и налоговом учете

Услуги - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, но могут быть полезны для потребителя и поэтому реализуются за плату (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В гражданском праве услуги приравниваются к вещам и могут отчуждаться от одного лица к другому (ст. 128, 129 ГК РФ).

Основные критерии отнесения операций к услугам:

• результат деятельности не имеет материально-вещественной формы;
• потребитель получает полезный эффект;
• услуга реализуется за плату.

К услугам относятся, например: консультационные, информационные, транспортные, риэлторские и другие.

Доходы и расходы по услугам счет бухгалтерского учета признаются в бухучете и налоговом учете по общим правилам, закрепленным в российском законодательстве.

В бухучете исполнителя услуги учитываются на различных операционных счетах в зависимости от вида деятельности и особенностей налогообложения.

2. Документальное оформление услуг

Основной первичный документ, подтверждающий оказание услуг, - акт оказанных услуг. Форма акта не унифицирована, кроме КС-2 в строительстве.

Обязательные реквизиты акта (ст. 9 закона 402-ФЗ):

• дата составления;
• наименование документа;
• наименование организаций-участников;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• должности и подписи ответственных лиц.

Если договором не предусмотрено составление акта, то в подтверждение оказания услуги счет бухгалтерского учета могут выступать:

• счета;
• товарно-транспортные накладные;
• выписки банка.

3. Учет услуг у исполнителя

Исполнители услуг по ведению бухгалтерского учета могут применять различные режимы налогообложения - ОСНО, УСН, патент.

Счет услуги в бухгалтерском учете зависит от вида деятельности компании-исполнителя:

• консультационные услуги - Дт 90 Кт 20;
• образовательные услуги - Дт 90 Кт 20;
• услуги рекламы - Дт 90 Кт 20, 26, 44;
• транспортные услуги - Дт 90 Кт 23.

Поступления от реализации услуги счет бухгалтерского учета признаются выручкой по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

По НДС делают стандартные проводки:

• Дт 62 Кт 90 - выручка от реализации;
• Дт 90 Кт 68 - начисление НДС.

Примеры проводок по реализации услуг:

Таким образом, в бухучете исполнителя услуги учитываются на различных операционных счетах в зависимости от вида деятельности и особенностей налогообложения.

4. Бухучет услуг с привлечением субподрядчика

Часто для оказания услуг исполнитель привлекает других лиц - субподрядчиков. Между ними заключается агентский договор.

В этом случае исполнитель становится принципалом, а субподрядчик - агентом. Всю работу с заказчиком ведет принципал.

Услуги связи счет бухгалтерского учета агентом отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 62.

Вознаграждение агента учитывается у принципала двумя способами:

1. На счете 26 как административно-управленческие расходы;
2. В составе себестоимости услуг (Дт 90 Кт 76).

5. Особенности НДС при оказании услуг агентом

При реализации услуг агентом есть особенности по начислению НДС.

Агент выступает как налоговый агент принципала и обязан:

• выставить счет-фактуру принципалу;
• уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

В своем учете агент не отражает операции по НДС.

6. Пример учета услуг с привлечением агента

Рассмотрим на примере связи порядок учета услуг агента.

ООО "Принципал" заключило агентский договор с ООО "Агент" на оказание услуг связи. Вознаграждение агента составило 5 000 рублей (в т.ч. НДС).

Бухгалтер ООО "Принципал" сделает проводки:

• Дт 26 Кт 60 - 5 000 руб. (начислено вознаграждение агента);
• Дт 90 Кт 76 - 4 167 руб. (отнесение вознаграждения на услуги);
• Дт 19 Кт 68 - 833 руб. (НДС с вознаграждения).

7. Учет приобретенных услуг у заказчика

Для заказчика услуги также являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу. При определенных условиях они могут учитываться в составе имущества.

Критерии отнесения услуг к расходам

Для принятия к вычету при расчете налога на прибыль услуги должны (ст. 252 НК РФ):

• быть экономически обоснованными;
• подтверждаться первичными документами;
• не входить в перечень нормируемых расходов.

Учет транспортных услуг

Расходы на транспортные услуги по доставке приобретенных товаров могут учитываться в их стоимости (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• Дт 41 Кт 60

Учет консультационных услуг

Консультационные, информационные и другие аналогичные услуги учитываются как прочие расходы текущей деятельности:

• Дт 26 Кт 60

Отражение услуг в составе имущества

При выполнении условий услуги могут учитываться в составе нематериальных активов, основных средств (достройка, дооборудование) или иного имущества.

Особенности строительных услуг

Строительные услуги оформляются актами КС-2 и отражаются в составе незавершенного производства или основных средств.

Примеры проводок по приобретенным услугам

Примеры типовых проводок по учету купленных услуг у заказчика:

• Дт 26 Кт 60 - оплата консультационных услуг
• Дт 08 Кт 60 - услуги по установке оборудования
• Дт 20 Кт 60 - транспортные услуги

8. Учет услуг вспомогательных производств

К услугам вспомогательных производств относят деятельность подсобного хозяйства, обслуживающих цехов и хозяйств.

Особенности подсобного хозяйства

Продукция и услуги подсобного хозяйства могут использоваться для внутренних нужд или реализовываться на сторону.

Расходы подсобного хозяйства собираются на счете 23 и в конце месяца списываются на себестоимость продукции.

Учет затрат обслуживающих производств

К обслуживающим относят ремонтные, транспортные, энергетические и иные вспомогательные производства.

Их затраты учитываются на счете 29 и затем распределяются между основными и другими производствами.

Базы распределения косвенных расходов

Для распределения расходов обслуживающих производств используются базы, установленные в учетной политике:

• прямые затраты;
• объем выпущенной продукции в натуральном выражении;
• объем выручки и др.

Закрытие счетов косвенных расходов

В конце месяца счета 23 и 29 закрываются списанием косвенных расходов на счета основных и других производств.

Пример распределения расходов цехов

К примеру, расходы ремонтного цеха в размере 100 000 руб. распределены пропорционально прямым затратам между производствами:

• Дт 20 Кт 29 - 60 000 руб.
• Дт 23 Кт 29 - 20 000 руб.
• Дт 25 Кт 29 - 20 000 руб.

9. Учет услуг, оказываемых банком

Рассмотрим особенности бухучета типичных банковских услуг.

Комиссии за расчетное обслуживание

Комиссии банка за расчетно-кассовые операции, открытие и ведение счетов относятся на расходы:

• Дт 91.2 Кт 51 - комиссия банка

Проценты по кредитам

Проценты по полученным кредитам и займам учитываются в составе прочих расходов:

• Дт 91.2 Кт 66 - начислены проценты по кредиту

Доходы от размещения денег

Полученные от банка проценты по депозитам признаются прочими доходами:

• Дт 51 Кт 91.1 - получены проценты по депозиту

Комиссия за инкассацию

Услуги инкассации относятся на расходы по торговой деятельности:

• Дт 44 Кт 51 - удержана комиссия за инкассацию

Комиссия эквайринга

Комиссию банка за эквайринг списывают на себестоимость проданных товаров:

• Дт 90.2 Кт 51 - удержана комиссия эквайринга

10. Налоговый учет и отчетность по услугам

Рассмотрим особенности налогообложения операций с услугами.

Условия принятия НДС к вычету

Чтобы принять НДС по услугам к вычету, необходимо (ст. 172 НК РФ):

• товары, работы, услуги используются в облагаемой НДС деятельности;
• наличие счетов-фактур продавцов;
• соблюдение порядка регистрации счетов-фактур в журнале учета.

Налоговые регистры по услугам

В налоговом учете регистрируется следующая информация:

• суммы НДС по приобретенным услугам;
• суммы реализованных услуг в разрезе ставок НДС;
• суммы начисленного НДС.

Услуги и налог на прибыль

Расходы на услуги уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

К расходам не относятся представительские и некоторые прочие расходы, превышающие нормативы.

Отражение в налоговых декларациях

Доходы и расходы по услугам находят отражение при заполнении следующих форм:

• НДС-декларация;
• декларация по налогу на прибыль;
• отчеты по страховым взносам.