60 — счет бухгалтерского учета: характеристика, проводки и примеры

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является одним из важнейших в бухгалтерском учете. Он предназначен для обобщения информации о расчетах организации с поставщиками и подрядчиками.

Назначение счета 60

Основное назначение счета 60 - обобщение информации о задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, возникающей при приобретении материальных ценностей, работ, услуг. По дебету счета 60 отражается задолженность перед поставщиками, а по кредиту - ее погашение.

Кроме того, счет 60 используется для учета авансов выданных. По дебету отражаются выданные авансы, а по кредиту - их возврат или засчитывание в счет поставленных ценностей.

Структура счета 60

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеет следующие субсчета:

60.01 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
60.02 "Авансы выданные"
60.03 "Векселя выданные"

На субсчете 60.01 учитывается непосредственно задолженность перед поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы. Этот субсчет активно-пассивный.

На субсчете 60.02 отражаются выданные авансы. Этот субсчет только активный.

Субсчет 60.03 предназначен для учета выданных поставщикам и подрядчикам векселей. Этот субсчет только активный.

Бухгалтерские проводки по счету 60

Рассмотрим наиболее распространенные операции по счету 60 и соответствующие им бухгалтерские проводки.

1. Отражена задолженность перед поставщиком за поступившие материалы:

Дебет 10, 20, 23, 25, 26, 41, 43, 44 и др. Кредит 60.01

2. Поставщику выдан аванс:

Дебет 60.02 Кредит 51, 52, 55, 69, 70, 76 и др.

3. Аванс поставщику зачтен в счет полученных от него материалов:

Дебет 10, 41 и др. Кредит 60.02

4. Произведена оплата счетов поставщика:

Дебет 60.01 Кредит 51, 52, 55, 69, 70, 76 и др.

5. Выдан вексель в счет погашения задолженности поставщику:

Дебет 60.03 Кредит 60.01

Таким образом, в бухгалтерском учете отражение операций по расчетам с поставщиками осуществляется с использованием счета 60 и его субсчетов. Это позволяет обеспечить надлежащий контроль за состоянием расчетов и получать необходимую отчетность.

Учет НДС по счету 60

При расчетах с поставщиками возникает необходимость раздельного учета сумм НДС, предъявленного поставщиками. Для этого используются следующие субсчета:

60.01.1 "Расчеты по суммам основного долга"
60.01.2 "НДС"

При получении счета-фактуры от поставщика с расшифровкой НДС делаются проводки:

Дебет 60.01.1 на сумму задолженности без НДС
Дебет 19.03 на сумму НДС Кредит 60.01 на общую сумму задолженности

При оплате счетов НДС выделяется в отдельную проводку:

Дебет 60.01.1 на сумму оплаты без НДС Дебет 19.03 на сумму НДС Кредит 51 на общую сумму платежа

Такой порядок учета позволяет отражать НДС отдельно от сумм основного долга.

Счета-корреспонденты

Основными счетами, с которыми корреспондирует счет 60, являются:

10, 41, 43 и др. - при отражении задолженности за поступившие ценности;
51, 52, 55, 69, 70, 76 и др. - при оплате счетов поставщиков, выдаче и возврате авансов;
19 - при учете НДС;
90, 91 - при списании кредиторской задолженности и выявленных разниц.

Корреспонденция счетов зависит от характера осуществляемых операций по расчетам с поставщиками.

60 счет бухгалтерского учета и отчетность

Данные аналитического учета по счету 60 используются для составления бухгалтерской отчетности. Остатки по субсчетам 60.01 и 60.02 отражаются в бухгалтерском балансе по строке 1520 "Кредиторская задолженность".

Обороты по субсчетам 60.01.1 и 60.01.2 показываются в декларации по НДС - в разделах 5 и 7 соответственно. Кроме того, по счету 60 ведется налоговый учет, данные которого используются для заполнения декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, счет 60 является одним из ключевых источников информации для бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

Автоматизация учета по счету 60

В условиях современных информационных технологий учет по счету 60 может быть максимально автоматизирован. Для этого используются различные программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета.

Основные возможности таких программ:

- Автоматическое формирование проводок по счету 60 на основе первичных документов;
- Аналитический учет расчетов в разрезе поставщиков и договоров;
- Контроль состояния расчетов, автоматическое выявление просроченной задолженности;
- Формирование необходимых отчетов по счету 60 и расчетам с поставщиками.

Использование таких программ существенно повышает эффективность учета расчетов с поставщиками и качество управленческой информации для принятия решений.

Особенности учета по счету 60

Помимо стандартных операций, при ведении учета по счету 60 могут возникать и более сложные ситуации, требующие особого подхода. Рассмотрим некоторые из них.

Учет бартерных операций

При осуществлении бартерных сделок, когда расчеты производятся путем обмена одних активов на другие, задействуется счет 60. Например:

Дебет 41 Кредит 60 - отражена задолженность за полученные материалы; Дебет 60 Кредит 62 - переданы собственные материалы в счет погашения задолженности.

Расчеты в иностранной валюте

Если расчеты ведутся в иностранной валюте, то на счете 60 могут образовываться разницы из-за изменения курса. Такие курсовые разницы отражаются записями:

Дебет 60 Кредит 91 - при увеличении курса иностранной валюты к рублю; Дебет 91 Кредит 60 - при снижении курса.

Списание кредиторской задолженности

Если поставщик признан банкротом и задолженность перед ним невозможно взыскать, она может быть списана на финансовые результаты:

Дебет 91 Кредит 60.

Учет расчетов с учредителями по счету 60

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал, выплате доходов, возврату инвестиций также могут отражаться на счете 60, если это предусмотрено учетной политикой организации.

Например:

Дебет 75 Кредит 60 - отражен вклад учредителя в уставный капитал; Дебет 60 Кредит 75 - возвращено учредителю часть ранее внесенного вклада.

какими счетами корреспондирует счет 60 в особых случаях

Помимо стандартных корреспонденций, счет 60 может взаимодействовать со следующими счетами в особых ситуациях:

62 - при бартерных сделках;
91 - для списания безнадежной кредиторской задолженности;
75 - при расчетах с учредителями по вкладам и выплате доходов;
52 - при расчетах с учредителями в иностранной валюте для отражения курсовых разниц.

Таким образом, в зависимости от условий деятельности организации, счет 60 может корреспондировать и с другими счетами для отражения нестандартных операций.

Отражение операций со счетом 60 в учетной политике

В учетной политике организации целесообразно закрепить следующие аспекты учета по счету 60:

- Порядок аналитического учета по субсчетам;
- Правила документооборота и отражения операций по счету 60;
- Особенности учета специфических операций (бартер, расчетов с учредителями);
- Порядок инвентаризации и списания задолженности.

Закрепление этих вопросов в учетной политике обеспечит правильное ведение учета по счету 60 в соответствии с законодательством и спецификой деятельности организации.

Автоматизация учета расчетов с контрагентами

Для автоматизации учета расчетов не только с поставщиками, но и с другими контрагентами могут использоваться системы электронного документооборота и специализированные программы, интегрированные с бухгалтерскими системами.

Они позволяют:

- Обрабатывать входящие счета-фактуры и формировать проводки;
- Вести аналитику по контрагентам, договорам, видам задолженности;
- Автоматически сопоставлять документы и выявлять расхождения;
- Контролировать сроки оплаты и просроченную задолженность.

Такие системы позволяют комплексно автоматизировать учет расчетов для оперативного мониторинга и контроля состояния взаиморасчетов с контрагентами.

Регламенты взаимодействия и оформления расчетов с поставщиками

Для четкой организации расчетов с поставщиками рекомендуется разработать и утвердить следующие регламентирующие документы:

Регламент согласования и подписания договоров с поставщиками;
Регламент приемки товарно-материальных ценностей;
Регламент проверки и обработки первичных документов по расчетам с поставщиками;
График документооборота по расчетным операциям;
Регламент проведения сверки расчетов с поставщиками.

Эти документы позволят упорядочить оформление и отражение в учете операций расчетов с поставщиками в соответствии с требованиями законодательства и внутренними правилами организации.

Внутренний контроль и аудит расчетов с поставщиками

Для предупреждения нарушений и ошибок необходимо организовать систему внутреннего контроля расчетов с поставщиками. Она может включать:

Проверку первичных документов и учетных записей;
Соблюдение лимитов по суммам операций;
Согласование договоров и платежей;
Инвентаризацию расчетов;
Анализ счетов на предмет вероятных ошибок.

Также рекомендуется проводить внутренний и внешний аудит расчетов с поставщиками для независимой проверки и оценки состояния учета и контроля.

Налоговые аспекты учета расчетов с поставщиками

При учете операций по счету 60 необходимо учитывать их влияние на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. В частности:

Суммы НДС, предъявленные поставщиками, учитываются в составе налоговых вычетов по НДС;
Расходы на приобретение материальных ценностей и услуг уменьшают базу по налогу на прибыль;
Суммы задолженности влияют на расчет налога на имущество.

Поэтому в налоговом учете по счету 60 должны формироваться данные и регистры, необходимые для расчета налоговой базы.

МСФО и расчеты с поставщиками

В МСФО кредиторская задолженность, в том числе перед поставщиками, учитывается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Раскрытию в отчетности подлежит анализ по срокам погашения задолженности.

Кроме того, в отчете о движении денежных средств операции с поставщиками раскрываются отдельной строкой в составе денежных потоков от текущей деятельности.

Таким образом, МСФО устанавливают особенности раскрытия информации о расчетах с поставщиками в отчетности в соответствии с принципами полноты и прозрачности.

Пути совершенствования учета расчетов с поставщиками

Для дальнейшего совершенствования учета расчетов с поставщиками можно предложить следующие меры:

Внедрение автоматизированных систем электронного документооборота и учета;
Унификация форм и порядка оформления расчетных документов;
Регламентация процедур согласования и оплаты счетов;
Повышение квалификации бухгалтеров, ответственных за учет расчетов.

Реализация этих мероприятий позволит вывести учет расчетов с поставщиками на более высокий качественный уровень.