Налог по УСН: база налогообложения, порядок расчета и уплаты

• 31 Мая, 2019
• Бухгалтерия
• Лариса Кудашкина

УСН - упрощенная система налогообложения - позволяет предприятиям не только облегчить учет, но и осуществлять намного меньше выплат. Налогоплательщики, которые выбирают данную систему, лишаются необходимости платить такие пошлины, как налог на прибыль (в рамках ОСНО), НДФЛ, НДС и налог на имущество. В этом большой плюс системы. Множество налогов заменяется одним-единственным.

Концепция УСН

УСН - это какой налог? Вопрос часто задается среди предпринимателей. Аббревиатура означает «упрощенная система налогообложения». Данная система доступна как организациям, так и ИП. Ее привлекательность заключается в достаточно простом варианте учета данных, которые определяют налоговую базу для расчета величины выплат. При этом базой является либо полный объем дохода, либо доход, который уменьшается на сумму расходов, установленных законодательно в перечне.

Налог по УСН рассчитывается и выплачивается за каждый квартал в виде платежей по авансу четыре раза в год. Однако отчетность по нему представляется лишь 1 раз в конце года.

Подача отчетов является обязательной процедурой для лиц, которые применяют УСН. Кроме того, он должен быть представлен, даже если на протяжении года не было никакой активности, и нет данных для формирования декларации. При этом просто показываются нулевые значения.

УСН - упрощенная система налогообложения - применяется в Российской Федерации с 2002 года. Глава 26.2 была добавлена ​​в НК РФ 24.07.2002 года № 104-ФЗ, в котором была введена такая доктрина.

В 2002-2005 годах максимальная сумма дохода за год, позволяющая перейти на УСН, ограничивалась суммами, обозначенными в НК РФ. С 2006 года к этим суммам применяется показатель дефлятора. В 2009 году значения максимальных уровней дохода в НК РФ были увеличены. С 2014 года эти значения стали постоянно индексироваться. Ограничительные нормы, выраженные в цифрах (по числу сотрудников - не боле 100 и стоимости активов - не более 100 миллионов рублей), оставались постоянными на протяжении пятнадцати лет (до 2016 года включительно).

УСН представляет из себя специальный режим, который регулируется гл. 26.2 НК РФ. Внедрение этого специального режима дает возможность налогоплательщикам понизить нагрузку, облегчить учет и отчетность.

Юрлица и ИП обязаны вести реестр, к примеру, бухгалтерский учет доходов и затрат, а их посредники ведут журнал выставленных счет-фактур.

Касательно бухгалтерского учета, он является необходимым условием ведения предпринимательства для организаций, но не для ИП. Но учет может организовываться в более облегченной форме.

Субъекты

УСН может быть применена организациями и ИП после подачи обращения по вопросу перехода в налоговую инспекцию в соответствии с порядком расчета и уплаты.

Одновременно существует ограниченное число налогоплательщиков, которые ни при каких обстоятельствах не могут перейти на УСН. Исчерпывающий перечень таких лиц указан в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Достоинства

Как и любой другой спецрежим, УСН имеет ряд положительных и отрицательных характеристик.

Рассмотрим главные преимущества:

• экономия средств по оплате труда, что связано с облегченным ведением учета;
• освобождение от уплаты ряда налоговых платежей, минимизация нагрузки, что позволяет сформировывать более низкую себестоимость продукции и создает дополнительные конкурентные преимущества для компании;
• сокращение затратных статей фирмы, которые связаны с понижением издержек на приобретение профессионального программного обеспечения для осуществления бухучета;
• оптимизация нагрузки на фирму по части налогообложения;
• ИП не платят НДФЛ;
• можно самостоятельно выбрать объект;
• подача декларации только раз в год.

Недостатки

Среди основных недостатков данной системы можно выделить:

• Есть ограничения по возможным видам деятельности на данном спецрежиме. Например, банковские и страховые организации, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты не могут применять УСН.
• Запрет на возможность создания филиалов для фирмы. Многие компании, которые планируют далее развиваться и расширяться, не могут перейти к этому режиму.
• При объекте "доходы минус расходы" перечень расходов является закрытым. Не все расходы можно сюда включить;
• Нет необходимости составлять счет-фактуры. Но в такой ситуации возможна потеря клиентов, применяющих ОСНО.
• Даже если у компании есть убытки в текущем периоде, минимальным налог надо все равно платить от суммы полученных доходов.

Как перейти?

Чтобы перейти на УСН с 2019 года, нужно выполнить следующие главные условия:

• доход, полученный компанией с начала года на 01.10.2018 г., не должен превосходить значение 112,5 млн руб.;
• среднее число служащих не должно быть более ста человек;
• стоимость объектов ОС составляет меньше 150 млн руб.

Как уйти?

Переход на УСН является добровольным, поэтому всегда есть возможность для налогоплательщика уйти с системы:

• по своей воле, направив соответствующее извещение в налоговые органы;
• принудительно из-за нарушения критериев пребывания.

У УСН есть много привлекательных и принципиальных аспектов: от выбора объекта до процедуры окончания его использования.

УСН 6 %

Расчет УСН «Доходы» выполняется в согласовании с процедурой, определенной в пункте 3 ст. 346.21 НК РФ.

Выбор объекта «доход» содержит в себе возможности применения ставки шести процентов.

Вычисляя обозначенный налог, принципиально верно учесть доход.

К доходным статьям, учитываемым при налоге по УСН, можно отнести:

• при торговле: поступления за счет реализации продукции;
• при оказании услуг: расчеты за выполненные работы;
• при производстве: расчеты за продажу собственной продукции;
• при посреднической деятельности: комиссия за услуги;
• при прочих видах операций: приход при реализации имущества и др.

Следует отметить, что моментом признания доходов при УСН является:

• приход денег на счет поставщика;
• приход денег в кассу;
• в день получения прав на имущество;
• день оплаты векселя.

Уменьшение УСН «доход» может быть:

• на величину торгового сбора;
• на суммы страховых выплат (для ИП в том числе);
• платежи за листок нетрудоспособности служащих, оплачиваемые за счет работодателя и личного страхования.

Суммы уменьшений иногда могут быть существенными для компании.

Чтоб высчитать значение выплат по УСН при выборе объекта «доход», необходимо выполнить следующие шаги:

• высчитать налоговую базу;
• найти сумму авансового платежа;
• найти итоговую сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Правила и формулы, которые действуют на каждом этапе, не допускают двойного толкования. Особенности могут влиять лишь на размер ставки этого типа налога, так как разным областям РФ предоставляется право устанавливать ставки от 0 до 6 %. Но только в сторону снижения. Установление ставки выше 6 % запрещено. Сниженная ставка при УСН не может быть менее одного процента (кроме ставки 0 % для ИП, которые осуществляют коммерческую деятельность в социальной и научной областях, и впервые созданы). Но самая популярная ставка остается шесть процентов.

До того как рассчитывать выплаты по УСН 6 %, нужно найти стоимость и величину базы налогообложения.

Расчет базы для объекта налогообложения не является существенной проблемой, так как он не связан с удержанием затрат.

Чтоб выяснить базу для периода начисления выплат, фактически приобретенный доход рассчитывается каждый квартал на комплексной основе.

По состоянию на конец налогового периода (года) общий доход за данное время суммируется.

Авансовый платеж УСН 6 процентов для ИП и юрлиц определяется так:

А = НБ × 6 %,

где НБ - это налоговая база, которая представляет из себя полученный доход с начала года.

Аванс по итогам периода будет рассчитываться по иной формуле:

Ав = А - Выч - Tc – Ав пред,

где А - платеж авансом по базе налогообложения, которая была рассчитана с начала года до конца отчетного периода;

Выч - налоговый вычет, равный сумме страховых премий, которые выплачиваются в фонды;

Тс - торговый сбор;

Ав пред - сумма авансов, выплаченных по итогам прошлых отчетных периодов.

Размер налогового вычета для ИП, которые работают на себя и которые не имеют сотрудников, не ограничен. Другими словами, данный вычет для ИП может сократить значение налога, который взимается с него, до значения «0». Если же у ИП есть сотрудники, то он приобретает право использовать вычет лишь в размере пятидесяти процентов от суммы налога, исчисленного исходя из базы расчетов.

Это ограничение распространяется только на страховые платежи, пособия по временной нетрудоспособности и платежи за добровольное страхование. Оно не распространяется на торговый сбор. И даже если из-за размеров отчислений наибольший вероятный вычет был достигнут, начисленный налог может подойти к уменьшению по УСН на сумму торгового взноса.

В данном случае налогоплательщик должен быть зарегистрирован в качестве плательщика этого вида взноса.

Формула расчета УСН 6 %

По результатам года последним налоговым периодом является расчет налога УСН 6%. Следует подразумевать, что возможно возникновение переплаты. Данная сумма будет или зачисляться на будущие платежи, или возвращаться на счет налогоплательщика.

Формула для расчета налога по УСН 6% выглядит так:

Н = Нг - Нвыч - Tc - АвП,

где Нг - сумма налога как результат перемножения базы и ставки (6 %);

АвП - платежи авансом, рассчитываемые в течение отчетных периодов.

Особенности УСН 15 %

При применении объекта налогообложения УСН «доходы минус расходы» налогоплательщик употребляет ставку пятнадцать процентов при исчислении выплат в бюджет. Это наибольшая величина для данного объекта. В зависимости от региона значение ставки изменяется.

Перечисляем некоторые из затрат, учитываемых при расчете УСН 15 %:

• стоимость выплат в поддержку работников (материальная);
• консультационные расходы;
• платежи, которые связаны с оплатой НМА;
• транспортные траты;
• маркетинговые издержки;
• платежи по аренде;
• стоимость обучения персонала;
• остаточная стоимость объектов ОС и др.

Исчисление налога в 15 %

Расчет УСН «доходы минус расходы» требует дополнительной информации относительно этого режима и объекта налогообложения.

Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН с данным объектом налогообложения, отражены в п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Алгоритм расчета при ответе на вопрос, сколько платить авансовый платеж по УСН, следующий:

1. Расчет базы налогообложения.
2. Расчет платежа аванса, относящийся к базе.
3. Расчет платежа аванса за год.

Для расчета базы НБ употребляется следующая формула:

НБ = Д - Р,

где Д – сумма заработанных фирмой доходов с начала года до конца расчетного периода;

Р – сумма расходов, которые имела фирма с начала года до конца отчетного периода.

Размер авансового платежа, который относится к налоговой базе и рассчитывается с начала года до конца отчетного периода, определяется как произведение этой базы (НБ) и ставки (Ст).

Расчет выглядит следующим образом:

Ав = НБ × Ст,

Налоговая ставка при упрощенной системе налогообложения определена в размере 15 %. В разных регионах местные власти могут ее видоизменять в пределах от 0 % до 15 %.

Посмотреть размер ставки в конкретном регионе можно с использованием электронного сервиса ИФНС в Интернете.

В конце отчетного периода выполняется авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:

Авк = Ав – Ав пред,

где Ав пред - это платеж, который был рассчитан за прошлые отчетные периоды.

Итоговая сумма платежа авансом в конце года сокращается на величину платежей, выплаченных в течение года.

Формула для расчета УСН 15 %

Размер выплат в бюджет, исчисленных на базе налогового периода по УСН «доход минус затраты», может оказаться больше/меньше суммы платежей авансом. В случае если больше, то налог необходимо доплатить в бюджет.

В случае когда меньше возникает ситуация переплаты, а полученная сумма превышения засчитывается в счет будущих платежей либо возвращается налогоплательщику.

Формула для расчета представлена ​​следующим образом:

Н = (Д - Р) × Ст – Ав пред,

где Д – полученный доход за год;

Р – произведенные траты за год;

Ст – ставка, в обыкновенном случае – пятнадцать процентов.

Следует помнить, что сумма налоговой базы может быть также уменьшена на величину убытков, которые были у компании в прошлых периодах работы.

Расходы, уменьшающие налог в 15 %

Траты по УСН 15 % подчиняются требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ.

Среди таких величин выделим наиболее популярные:

• издержки по объектам ОС;
• издержки на покупку НМА;
• издержки на приобретение интеллектуальной собственности;
• расходы по патентам;
• расходы на НИОКР;
• стоимость ремонта и улучшения ОС;
• издержки на выплату арендных платежей;
• расходы на материальные траты;
• зарплата сотрудников;
• социальные выплаты по зарплате;
• оплата услуг консалтинговым фирмам;
• расходы по повышению квалификации персонала и др.

Затраты могут быть приняты ко вниманию в ситуациях:

• когда производится перевод средств с текущего счета налогоплательщика поставщику;
• когда выдаются наличные средства;
• когда погашается задолженность.

Сдача отчетности по УСН

В согласовании с НК РФ декларация представляется один раз в год не позже срока отчетности УСН:

• 31.03 для компаний;
• 30.04 для ИП.

Форма и порядок заполнения декларации УСН для отчета за 2018 год представлены в распоряжении ИФНС от 26 февраля 2016 года № ММВ-7-3/99@.

Компании, осуществляющие предпринимательство в рамках УСН, должны докладывать о следующих обязательствах:

• по сумме выплаченных доходов от ценных бумаг в налоговый период;
• по начисленным суммам УСН

А также упрощенцы предоставляют отчетность по:

• транспортному налогу;
• земляному;
• налогу на имущество.

Расчет минимального значения

НК РФ также рассматривает ситуацию выплаты налога минимального в УСН, который подлежит уплате в бюджет, вне зависимости от конечного результата деятельности фирмы.

Данная величина может быть определена только к окончанию года и составляет один процент от суммы полученного дохода.

То есть если при варианте УСН 15 % получается, что сумма налога меньше минимального порога его значения, то выплатить надо не рассчитанную величину, а именно этот минимальный налог.

Минимальный налог есть величина, равная 1 % от величины полученных доходов.

Приведем пример для наглядности.

У компании ООО «...» полученный доход составил 13500 т. р. за год. Затраты за этот год составили 13000 т. р.

Рассчитаем сумму налога УСН 15 %:

(13500 – 13000) * 0,15 = 75000 тыс. руб.

А теперь произведем расчет минимального порога:

13500 * 1 % = 135 000 тыс. руб.

Так как сумма минимального налога 135000 тыс. руб. больше суммы исчисленной (75000 тыс. руб.), то к выплате фирма ООО «...» должна предъявить значение 135 000 тыс. руб.

Нулевая отчетность

Нулевая отчетность УСН также возможна к представлению в налоговые органы в конце года.

Особенностью такой отчетности является тот факт, что все значения параметров равны «0», как и сам нулевой УСН.

Нулевую декларацию нельзя путать с той, для которой существуют исходные данные для заполнения. В таких ситуациях подается декларация с расчетом минимального налога 1 %. При нулевой декларации при отсутствии базы расчета, речи о минимальном налоге не идет. Естественно, что нулевая база для расчетов должна быть обоснована. То есть налогоплательщик не получил доходов по УСН.

Сроки уплаты

В согласовании со ст. 346.21, 346.23 НК РФ «упрощенцы» производят авансовые платежи по УСН и уплату налога в установленные по закону сроки.

Выплата налога по УСН за четвертый квартал 2018 года, другими словами, по итогам 2018 года, делается не позже 01.04.2019 организациями и не позже 30.04.2019 года для ИП.

Изменения в 2018-2019 годах

Как обычно, изменения в нормативных актах не обошли упрощенцев. Однако УСН в 2018-2019 годах не так богат переменами.

Среди изменений в порядке расчета и уплаты УСН выделим основные.

Установлен новый показатель - дефлятор. Для УСН 2019 года он составляет 1,518. В 2018 году его размер - 1,481.

Однако дефлятор не оказывает влияние на предел дохода, так как перерасчет максимальных доходов приостанавливается до 2020 года, а их размер фиксируется конкретно в тексте НК РФ:

• максимальный доход за год составляет 150 миллионов рублей;
• доход за первые 9 месяцев 2018 года - 112,5 миллионов рублей.

А также с 2018 года начала действовать новая форма КУДиР для «упрощенцев». Главным изменением является раздел V, в котором отражаются торговые сборы, если они есть.

Кроме того, с 2018 года платежи ИП за себя уже не привязаны к минимальной зарплате. Сейчас они выплачиваются в фиксированной сумме, которая в 2019 году вырастет.

Пример расчета УСН 15 %

Для более точного представления расчета УСН 15 % для оплаты в бюджет рассмотрим конкретный пример.

В таблице отражены исходные данные ООО «...» за 2018 год.

Сумма аванса за 1 квартал:

95000 * 0,15 = 14250 руб.

Сумма аванса за полугодие нарастающим итогом:

160000 * 0,15 = 24000 руб.

Сумму за полугодие мы вправе уменьшить на величину авансов за 1 квартал:

24000 – 14250 = 9750 руб.

Сумма аванса за 9 месяцев:

374000 * 0,15 = 56100 руб.

Итоговая сумма авансов за 3 квартал:

56100 – 14250 – 9750 = 32100 руб.

Расчет годовых значений:

830 000 * 0,15 = 124500 руб.

Уменьшаем на величину авансовых платежей по всем трем кварталам:

124 500 – 14250 – 9750 – 32100 = 68400 рублей.

Таким образом, в конец года ООО «...» должно доплатить в бюджет 68400 рублей.

Заключение

В рамках данной статьи мы узнали все об УСН. УСН является облегченной системой налогообложения и ведения учета и отчетности для многих компаний. Это спецрежим, для перехода на который требуется соблюдение некоторых условий.

Особенно интересен объект налогообложения «доходы минус расходы» по ставке 15 %. Сложность заключается в выявлении сумм расходов, которые можно включить к вычету при формировании налоговой базы.

Упрощенец должен каждый квартал рассчитывать авансовые платежи и составлять конечный расчет за год.