Доходы расходы УСН: особенности, пример и порядок расчета

Для небольших компаний можно применять льготный режим под названием УСН (упрощенная система налогообложения). Он возможен в двух вариантах: "Доходы" (6 %) и УСН "Доходы минус расходы" (15 %).

Применение подобного режима существенно понижает нагрузку предприятия по налоговым платежам, а также облегчает организацию бухучета, заполнение отчетных регистров и процесс подачи деклараций в соответствующие органы.

Расчет по УСН "Доход минус затраты" нуждается в дополнительных знаниях относительно системы налогообложения и ее объекта.

Каковы главные характеристики для расчета и точного определения суммы налоговых отчислений, изучим в рамках данной статьи.

Особенности УСН

Исследуемая система налогообложения для компании является одним из вариантов исчисления платежей в бюджет для более мелких и средних фирм, которая позволяет понизить нагрузку предприятий со стороны государства и облегчить им учет.

Плательщики УСН освобождаются от налога на прибыль с УСН "Доходы минус расходы", НДС и отчислений на имущество. Вместо этих налогов они платят сумму, исчисленную от объекта, избранного предприятием варианта УСН при переходе на эту систему. Остальные платежи (начисления зарплаты, НДФЛ, транспортный, налога на землю, воду, акцизы) начисляются и уплачиваются плательщиком УСН в согласовании со обычными правилами, которые были установлены действующими нормативно-правовыми актами.

Налог, уплаченный при УСН, может быть рассчитан на базе следующих вариантов: «Доход минус затраты» либо «Доход».

В первом варианте применяется ставка пятнадцать процентов. Во втором доход облагается налогом по ставке шесть процентов. Законами субъектов России могут понижаться данные выплаты. С объектом «Доход минус затраты» ставка может быть установлена от 5 до 15 процентов, а при объекте «Доход» - от 1 до 6 процентов.

Есть возможность применять УСН с даты регистрации компании в текущем году. Есть необходимость поставить в известность ИФНС о своем желании вести деятельность по УСН. Нарушение максимального срока для подачи извещения о применении УСН приведет к невозможности ее использования.

Изменение налоговой системы можно будет совершить только со следующего года. Если в текущем году компания выходит за установленные лимиты, то право применения этой системы исчерпывается.

Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов при УСН производится выбранным способом, который указан в политике компании. Методы установлены законом о правилах бухгалтерского и операционного учета, а налоговые способы прописаны в гл. 26.2 НК РФ.

Организация на УСН "Доходы минус расходы" ведет бухучет так же, как и в ситуации с ОСН. Так как эти компании, как правило, небольшие, они имеют право применять облегченные способы ведения финансовой документации:

Бухучет, похожий на ОСНО, но позволяющий не применять некоторые ПБУ, при внедрении сокращенного плана счетов и облегченных регистров.
Упрощенный учет, который ограничивается ведением регистрации операций хозяйственной работы, но с внедрением способа двойной регистрации сделок в нем.
Обычный учет - ведение записи фактов о финансовой работе без использования способа двойной записи.

Компания может также избрать вариант подготовки денежной отчетности - полный либо сокращенный.

Налоговый период для УСН составляет год, а налоговая декларация от компании принимается 1 раз до 31.03.

Одновременно на протяжении года платежи авансом должны производиться каждый квартал. Выплаты делают на 25-й день послеотчетного месяца.

Конечная дата уплаты налога в согласовании с декларацией, в которой должны быть учтены авансовые платежи, выполняется до 31 марта года, который следует за отчетным. Расчет платежей авансом и заполнение декларации УСН производится на основе информации из книги по доходам и расходам компании, которая служит налоговым регистром для УСН.

Когда 15 % выгоднее, чем 6 %

Почти все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью сделать выбор между системами УСН. 15 % "Доходы минус расходы" или 6 % "Доходы", что лучше?

Нет необходимости делать оценки по ставкам налоговых платежей. В первом случае база подлежит налогообложению, где выручка занижается за счет понесенных затрат. Во втором случае для расчета принимается база с полным доходом.

Практика показывает, что система для организации на УСН "Доходы минус расходы" более прибыльна, если доля затрат в выручке компании составляет выше шестидесяти процентов. Потому система УСН 6% рекомендуется к выбору в тех вариантах, когда компания берет на себя незначительные затраты на реализацию работ.

Доходы при УСН

Одним из главных условий возможности использования УСН компанией либо ИП является установленный лимит уровня годового дохода, который не должен превосходить 150 миллионов рублей.

Основы учета доходной части в УСН определяются в ст. 346.15 НК РФ. Касательно их состава объем доходов формируется из следующих данных:

От реализации.
Внереализационные.
От безвозмездных поступлений имущества либо прав на него.

Доход не включает те суммы, которые указаны в ст. 251 НК РФ.

Выручка от реализации состоит из продаж по видам:

Продукция, которая выпускается компанией.
Ранее приобретенные продукты.
Имущественные права.

В письме Министерства финансов РФ от 04.09.2013 № 03-11-06 / 2/36404 указано, что доходом может быть и комиссионное вознаграждение.

Учет прибыли идет по кассовому методу, который подразумевает поступление финансовых средств по факту в кассу либо на расчетный счет компании.

К доходам также относят поступления:

От аренды недвижимого имущества.
От передачи прав интеллектуальной собственности в распоряжение.
В виде процентов по кредитным договорам либо банковским депозитам.
При безвозмездном получении собственности.
В виде штрафов от контрагентов за нарушение критериев договора.
В виде излишков, определенных во время инвентаризации.
При списании кредиторской задолженности.
От участия в проектах других организаций.
Благодаря курсовой разнице.

Доход УСН может быть признан в ситуациях:

Поступления (безвозмездные либо в виде оплаты) собственности.
Получение авансов при передаче продукции.
Оплата по счету.
Оплата чеком.
Оплата электронными способами.

День поступления средств - это дата регистрации полученного дохода. Не столь важно, была ли отправлена продукция. Поступлением может быть и оплата задолженности, и аванс.

При оплате продукции при помощи векселя дата прихода дохода зависит от способа его реализации. Когда отправляется вексель в банк, зачисление средств на текущий счет компании будет считаться днем получения дохода.

Если организация в УСН получила чек от клиента в качестве оплаты, она может зачислить по нему доход при следующих условиях:

Поступление средств на счет продавца при вручении чека банку.
Получение наличных по чеку.
Передача чека третьим лицам.

При оплате онлайн датой платежа считается одновременная реализация действий системного оператора:

Прием электронных средств от клиента.
Уменьшение остатков на его счете.
Прирост денежных средств на счете получателя на ту же сумму.

Документ-доказательство - это выписка либо сообщение от оператора платежной системы.

Прибыль, которая не учитывается на УСН

Сюда относятся доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ:

Получение залога либо депозита.
Имущество, которое было принято в качестве вклада в УК.
Средства, приобретенные агентом для исполнения порученного ему распоряжения.

При УСН также не учитываются следующие финансовые поступления:

Возвращенный задаток.
Средства, приобретенные от поставщика за бракованные продукты, возвращенные ему.
Средства, которые возвращены из-за некорректных данных.
Возврат неверно переведенных сумм.
Средства ФСС для возмещения затрат на пособие по нетрудоспособности и материнству.
Возврат переплаченных налоговых платежей и авансов.
Возвращенный аванс.

Расходы при УСН

Продолжаем рассматривать, какие учитываются при УСН доходы и расходы. Перечень расходов подчиняется требованиям, изложенным в гл. 26.2 НК РФ. Следует учитывать, что некоторые положения относятся к гл. 25.

Выделяют следующие затраты в случае налога УСН "Доходы минус расходы":

Затраты по объектам ОС.
Затраты на нематериальные активы.
Издержки на приобретение эксклюзивных прав, ноу-хау, интеллектуальной собственности.
Издержки, которые связаны с получением патентов.
Издержки на НИОКР.
Стоимость ремонта и улучшения основных средств как собственных, так и оплаченных.
Затраты, понесенные по договорам аренды.
Расходы на материальные издержки.
Затраты, которые связаны с зарплатой.
Выплаты по социальному страхованию.
Затраты, которые связаны с оплатой услуг финансовых учреждений.
Издержки в виде входных сумм НДС.
Затраты, которые направлены на уплату таможенных сборов.
Расходы, которые связаны с поездками (оплата проезда до места реализации бизнес-задачи и обратно).
Затраты на бухучет, ревизию, юридические и иные подобные услуги, включая бухгалтерские услуги.
Издержки на обучение и переподготовку.
Канцелярские расходы.
Почтовые расходы, офисные услуги.

Детализированный список учета расходов при УСН "Доходы минус расходы" приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Признание материальных расходов в УСН

Рассмотрим, какие затраты предприятия или ИП отмечены в части 2 ст. 346.17 НК РФ. Отчисления по налогу УСН "Доходы минус расходы", которые принимаются в день уплаты долга, могут быть произведены одним из последующих методов:

Перевод средств с текущего счета налогоплательщика.
Выдача наличных из кассового аппарата.
Любой иной метод погашения задолженности.

Такие расходы по УСН включены в список, согласно законодательству:

Покупка сырья для производственных задач.
Закупка бытового и любого другого оборудования.
Закупка компонент, полуфабрикатов.
Приобретение работ и услуг, задействованных в производственном процессе.
Внедрение основных средств, связанное с природоохранной работой.

Затраты, которые связаны с расчетами за вознаграждение в рамках УСН, признаются аналогичным образом, как и материальные издержки.

В части перечня затрат при УСН, которые связаны с вознаграждением за работу, также следует придерживаться рекомендаций гл. 25 НК РФ.

Значения расходов включают:

Начисление зарплаты работникам.
Премии и иные поощрительные платежи.
Стоимость бесплатных услуг, возмещаемых для сотрудников по ЖКХ, питанию.
Траты на покупку и создание униформы для служащих, передаваемой им безвозмездно либо по сниженной цене.

Полный перечень издержек включен в ст. 255 НК РФ.

Траты на оплату стоимости продуктов, которые были приобретены в целях предстоящей реализации, принимаются по мере их продажи.

Иными признаками признания затрат являются:

Выплаты, которые списываются на дату реальной уплаты налоговых платежей.
Траты по объектам ОС и НА.
При оплате при помощи векселя. Если он передан третьим лицам, то дата признания расхода соответствует времени его перевода.

Учет доходной и расходной части на УСН

Если говорить об организации бухучета в компаниях при УСН, то нужно выделить несколько моментов:

Каждый хозяйствующий субъект должен руководствоваться в процессе бухгалтерского учета Федеральным законом № 402 от 6.12.2011 года.
Для расчета базы по налогообложению отчетного периода необходимо учитывать все расходы и доходы в специальных журналах (книгах).
Когда появится необходимость, компания может использовать не только упрощенную форму ведения бухгалтерской книги расходов и доходов, но и применять обыкновенные правила для составления первичной документации.
Форма бухгалтерского документа КУДиР для УСН утверждается Минфином России.
Если субъекты хозяйствования используют УСН только для определенных видов работ, тогда им необходимо учитывать издержки и доходы в контексте каждого вида системы налогообложения.
Если компания не в состоянии разграничить режимы, доходы и расходы в УСН по ним, то такое разделение должно быть пропорционально доле в общей выручке.
Субъекты хозяйствования на УСН должны заполнять кассовые документы и учетные регистры. Им также нужно делать и представлять обязательные отчеты по установленному образцу.

Ответственность за точность представленной бухгалтерской и налоговой отчетности лежит на руководителе компании. Кроме того, он отвечает за организацию бухгалтерского учета доходов и расходов при УСН в организации.

Ставка налога и другие показатели

Правила расчета сумм авансовых платежей для компаний, которые применяют УСН при объекте «Доход минус расходы», изложены в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для надежного расчета налога нужно определить следующие характеристики:

База для расчетов.
Суммы авансов.

Для вычисления базы по налогу (НБ) употребляется следующая формула:

НБ = Дох - Расх, где:

Дох - практически заработанные доходы, рассчитанные кумулятивным способом.
Расх - траты, понесенные компанией.

Учет доходов и затрат при УСН ведется на кассовой основе, то есть на дату получения дохода (списания затрат).

Данный расчет аванса производят по такой формуле:

Аванс = НБ × С, где:

Аванс - это платеж авансом (тыс. рублей).
НБ - база для налогообложения (тыс. рублей).
С - ставка (%).

В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определяется ставка при расчете упрощенной системы налогообложения "Доходы минус расходы" в размере пятнадцать процентов. Нормативно-правовые акты субъектов России могут определять и устанавливать другие налоговые ставки:

0% в течение 2 лет для компании, которая впервые зарегистрировалась и работает в области производства, индивидуальных услуг, социальной либо научной работы.
3% на территории Республики Крым и г. Севастополе (по отношению к 2017-2021 годам).
5% на остальной территории России.

Чтобы выяснить, имеются ли дифференцированные ставки в конкретном регионе, необходимо обратиться по месту регистрации в ИФНС. Эти ставки не являются льготами и не требуют документального доказательства их применения.

В конце отчетного периода делается авансовый платеж, который может быть рассчитан по формуле:

АвП = Авансрасч – Аванспред, где:

АвП- авансовый платеж (тыс. рублей).
Авансрасч- рассчитанная сумма аванса (тыс. рублей).
Аванспред - платежи, которые были рассчитаны либо подлежали оплате за прошлые отчетные периоды.

В итоге, в согласовании с параграфами 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, аванс может быть уменьшен на значения уже рассчитанных ранее платежей.

УСН 15%

Размер налога, исчисленный на базе периода по упрощенной системе налогообложения "Доходы минус расходы", может быть больше либо меньше суммы платежей по авансу, начисленных в данное время. Если сумма больше, тогда данный налог подлежит добавлению в бюджет.

Иногда бывает ситуация, когда случается переплата налога, которая возвращается или зачисляется на последующие платежи.

В пункте 1 ст. 346.21 НК РФ приводится формула, позволяющая высчитать суммы, согласно результатам периода налогообложения по УСН. Данная формула выглядит следующим образом:

H = (Дг -Рг) × Ст - Аванпред, где:

Дг - доход за период с 1.01 по 31.12.
Рг - затраты за год.
Ст – ставка 15 %.

Как заполняется учетная книга

Отражая доходы и расходы по УСН, необходимо их значения вводить в виде записи в бухгалтерскую книгу учета КУДиР. В процессе ведения этого регистра требуется следовать правилам хронологического порядка операций.

Сведения о затратах должны быть внесены в специальную книгу только при наличии верно оформленных документов на эти издержки, а также при выполнении условий, которые были установлены НК. Нормативно-правовые акты позволяют применять разные форматы заполнения КУДиР (как на бумаге, так и в электронном виде).

В обоих вариантах вид документа обязан соответствовать форме, которая была утверждена распоряжением № 135н. Предприятия, применяющие УСН в размере 15 %, должны заполнять все разделы книги. Как это может осуществляться на практике? В разделе I нужно указать обобщенные данные о суммах доходов и затрат, приобретенных компанией за год. Раздел II касается основных средств. Раздел ІІІ отображает размер понесенных убытков (при их наличии).

Рассмотрим пример, в котором фигурирует вымышленное ООО «Феникс».

Компания применяет УСН в размере 15 %. На протяжении 2017 года она имеет следующие данные:

Реализация комплектующих- 881 403 руб.
Прибыль - 33, 801 руб.
Цена услуг аренды помещений для склада - 77 305 руб.
Охранные услуги склада - 41 702 руб.
Запасные части - 470, 903 руб.

Основываясь на записях в КУДиР, бухгалтер «Феникс» высчитал единый налог, который подлежит оплате:

((881 403 рубля + 33 801 руб.) - (77 305 рублей + 41 702 рубля + 470,903 рубля.)) * 15% = 48794,10 руб.

Расходная часть выше доходной при УСН

При расчете и уплате налога следует уделить внимание тому, что ст. 346.18 НК РФ рассматривает выплату минимальной суммы, которая определяется умножением 1% на сумму полученного дохода.

Минимальный налог уплачивается в следующих вариантах:

Если есть убытки.
Если минимальная сумма превышает величину, исчисленную за отчетный период;

Убыток рассматривается, если затраты превышают сумму дохода, приобретенного за налоговый период.

Если говорить об убытках, то следует учесть следующие возможности и условия для его списания:

Убытки могут быть расходами будущих периодов.
Налоговая база может быть сформирована с учетом ее сокращения на величину трат в течение десяти лет.
В случае повторных убытков нужно перенести их в порядке приоритетности.
Не требуется использовать убытки при расчетах по УСН "Доходы минус расходы" в случае изменения режима.
Нужно обеспечить сохранность документов, которые подтверждают расходы на протяжении всего периода их передачи.

Минимальный налог

НК РФ рассматривает возможность считать в УСН "Доходы минус расходы" минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет при любом результате предпринимательской деятельности. Он определяется в конце года и составляет 1% от суммы дохода.

То есть при расчете по УСН доходов, расходов и минимального налога должно быть определено 2 значения:

Пятнадцать процентов при вычитании из доходов расходов.
Один процент от суммы дохода за год.

Из полученных значений выбирается максимальное. На его основе оплачивается УСН за вычетом перечисленных авансов.

Другими словами, если компания за год понесла убытки, налог все равно должен быть уплачен.

Как правильно произвести расчет в УСН "Доходы минус расходы"? Образец представлен ниже на примере вымышленной компании "Фанта".

Допустим, выручка ООО «Фанта» за 2018 год составила 2 000 000 рублей, а расходы - 1 950 000 рублей.

Исчисленный налог по действующей ставке:

(2 000 000 - 1 950 000) × 15% = 7 500 рублей.

Вычисляем минимальный налог:

2 000 000 × 1% = 20 000 рублей.

Сравниваем полученные значения:

20 000> 7 500.

Компания ООО «Фанта» обязана заплатить 20 000 руб. в бюджет. Необходимо сократить эту сумму на величину перечисленных авансов.

Условия оплаты

Налоговые отчисления должны быть произведены в конце каждого квартала в виде авансовых платежей. Когда календарный год окончен, сумма выплат еще раз рассчитывается. После этого выплачивается разница между полученным значением и уже перечисленными авансами.

При расчете также нужно высчитать минимальный налог, чтобы найти, какой платеж в результате должен быть произведен.

Даты, когда выплачены авансовые платежи, фиксируются в НК. В нем указано, что нужно сделать оплату до 25-го числа.

Декларация УСН

Согласно НК РФ, форма декларации заполняется и предоставляется в налоговую один раз в год не позже:

31.03 для юрлиц.
30.04 для ИП.

Продолжаем разбираться, как производится расчет доходов и расходов по УСН. Налог при этом выплачивается авансовыми платежами за показатели квартала не позже 25-го числа послеотчетного месяца. Одновременно срок оплаты за IV квартал соответствует назначенной дате представления отчетов за обозначенный период.

ИП и УСН: особенности

Для индивидуального предпринимателя, решившего вести подобную работу, нужно избрать объект налогообложения, на базе которого он будет организовывать учет своей коммерческой деятельности.

Необходимо подчеркнуть, что чрезвычайно важно использовать программу, которая ведет для ИП учет доходов и расходов по УСН и облегчает формирование записей.

УСН для ИП имеет некоторые отличия от ее использования для компаний:

ИП не несет обязательств по ведению учета, но ему необходимо контролировать и учитывать основные средства.
Обязательства предоставлять информацию об объектах имущества также отличаются.
ИП могут пользоваться налоговыми каникулами.

Налоговый учет для ИП при УСН "Доходы минус расходы" проводится с обязательным внедрением КУДиР.

Книга должна быть заполнена с соблюдением следующих правил:

Доходные и расходные части УСН отражаются в соответствии с регулируемым списком, согласно статьям 346.15 и 346.16 НК РФ.
Значения записываются по порядку общей суммой за отчетную дату.
Изменения вносятся аналогично, но с использованием знака "минус".
Данные, которые подтверждают документы (дата, номер и т. д.), показывают информацию, на базе которой вводятся значения.
Все разделы, относящиеся к учету доходов и затрат, основных средств, убытков и издержек, которые используются для уменьшения налогооблагаемой базы, должны быть заполнены в соответствии с действующими процедурами.
Бухгалтерия формируется за весь отчетный период.

Данные для ИП при УСН "Доходы минус расходы", на базе которых заполняется КУДиР, употребляются для расчета суммы налога при выполнении платежей по УСН для авансового платежа и расчета за отчетный период. Общие суммы отражены в ежегодной декларации.

Контроль полученной информации по суммам доходов и расходов ИП при УСН производится налоговой службой. Главными аспектами для проверки являются:

Точное и верное заполнение декларации.
Определение правильного учета доходов.
Официальное доказательство затрат.
Корректность вычисления налога по УСН для отчетного периода.

Заполнение книги разрешено делать как в письменной форме, так и в электронном виде, но обязательно нужно поставить печатать. Документ формируется по годовому периоду. Далее он подается и заверяется самим ИП.

Каждый отчетный год требует заполнения новой книги, что не зависит от того, ИП только начал свою деятельность или работает уже достаточно длительное время.

Проверка КУДиР в налоговой службе не требуется.

Заключение

Доходы при УСН - это суммы от продаж и внереализационые доходы, кроме тех, которые обозначены в ст. 251 НК РФ. Моментом их признания является факт получения.

Затраты, принимающиеся во внимание в УСН – это издержки, связанные с данной системой налогообложения, которые должны определяться лишь в том случае, если на предприятии используется метод учета «Доход минус расходы». Он имеет свои особенности, которые мы рассмотрели в статье.

Метод расчета в УСН "Доход минус расходы" специфичен. При этой системе специалист должен каждый квартал определять авансовые платежи и составлять конечный отчет за итоговый год.