Счет 67 бухгалтерского учета: назначение и характеристика

В жизни всегда есть место долгу. Тем более денежному. Тем более в деловой жизни частных компаний. Рост коммерческого оборота и наращивание его скорости требует денежной подпитки. Что делать, если собственных средств недостаточно? Брать взаймы.

Назначение счета

Для учета долговых обязательств со сроком выплаты более 12 месяцев служит 67 счет. Этот счет объединяет в себе все возможные кредиты, займы и другие финансовые средства, привлеченные со стороны:

в российских рублях,
в иностранной валюте,
в ценных бумагах (векселя, облигации и другие долговые обязательства).

Напомним, что несмотря на свое одинаковое содержание, кредиты и займы имеют два существенных различия:

Кредиты предоставляются исключительно лицензированными кредитными организациями. Заем же может дать любое лицо, как физическое, так и юридическое.
Кредиты предоставляются только на условиях возврата с уплатой процентов. Заем может быть как процентный, так и беспроцентный.

Общие сведения о счете

Аналитика сч. 67 бухгалтерского учета расширенная, обеспечивающая раздельный учет:

по кредитным организациям в разрезе кредитных договоров;
по заимодавцам (компаниям или гражданам) в разрезе договоров займа;
по валюте кредитов и займов;
по процентам, начисленным за пользование кредитными или заемными средствами;
и по другим признакам, удобным для организации.

У счета могут быть субсчета:

67.01 "Расчеты по кредитам и займам в российских рублях";
67.02 "Расчеты по кредитам и займам в иностранной валюте";
67.03 "Расчеты по процентам за использование кредитов и займов".

67 счет бухгалтерского плана счетов входит в состав шестого, расчетного раздела. Счет пассивный. Кредитовый оборот по счету показывает суммы поступивших в долг средств, а дебетовый - их возврат.

Вообще, 67 счет бухгалтерского учета — это показатель финансовой неустойчивости компании. Чем больше его доля в пассиве баланса, тем больше компания подвержена коммерческим рискам. Вот такая неприглядная характеристика счета 67.

А теперь рассмотрим подробно проводки.

Получение кредитов и займов: проводки

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Получены кредитные или заемные средства в российских рублях	50.01, 51.01	67.01	Выписка банка, приходный ордер	Сумма по документам, без НДС
Получен кредит или заем в иностранной валюте	52.01	67.03	Выписка банка	Сумма по документам, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу	91	67.02	График погашения процентов по договорам, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу, полученным для приобретения недвижимости (или другого крупного объекта инвестиции)	08	67.02	График погашения процентов, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС

Как у всех пассивных счетов, суммы проводок по поступлению средств записываются в кредит. Примеры счетов, с которыми может корреспондировать 67 счет приведены в таблице выше.

Получение кредитов и займов в неденежной форме

Законом допускается получение кредитов или займов в виде товаров или сырья (материалов). Это так называемые коммерческие (товарные) кредиты. Проводки на получение коммерческого кредита будут такие.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Поступление товаров по договору коммерческого кредита	41.01 (10.01)	67.01	Товарная накладная, кредитный договор	Сумма по документу, без НДС
Сумма НДС по товару, полученному по договору коммерческого кредита	19	67.01	Счет-фактура к товарной накладной на получение товара по кредитному договору	Сумма НДС по документу

Проводка по начислению процентов по договору коммерческого (товарного) кредита.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Начислены проценты за пользование коммерческим кредитом	91	67.03	Договор коммерческого кредита, график платежей	Сумма по документу, без НДС

Возврат кредитов и займов: проводки

Возврат (уплата) кредитов или займов записывается в дебет 67 счета. Проводки также приведем в виде таблицы.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в российских рублях	67.01	51.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в иностранной валюте	67.03	52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Уплачены проценты за пользование кредитов или займов	67.02	51.01, 52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС

О чем говорит сальдо счета

Сальдо по счету 67 всегда кредитовое и показывает остаток долга к уплате.

Но бывают и исключительные случаи, когда невесть по каким причинам перечисленная сумма оказывается больше той, которую компания должна вернуть. Тогда поскорей подпишите акт сверки с получателем платежа, напишите письмо на возврат излишне уплаченной суммы и выполните корректирующие проводки.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Корректировка долга	76.05	67.01	Акт сверки с получателем платежа, бухгалтерская справка	Сумма переплаты, без НДС

Наступает момент, когда отрезок времени до полного погашения кредита или займа стал меньше 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета такие обязательства стали краткосрочными. Будет более правильно перевести такие долги на счет 66 такой проводкой.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перевод остатка долгосрочного дога в краткосрочный	66.01	67.01	Акт инвентаризации долговых обязательств, бухгалтерская справка, акт сверки с организацией, выдавшей кредит или заем	Сумма оставшегося долга, без НДС

Но можно оставить все как есть.

Бухгалтерская информация о счете

Справочным документом об остатках и оборотах счета 67 выступает оборотно-сальдовая ведомость счета за период. В ней покажутся общие итоговые суммы поступления и уплаты кредитов и займов за период, а также остатки на счете.

Данные аналитического учета счета 67 можно увидеть в оборотно-сальдовых ведомостях в разрезе субсчетов.

А более подробную информацию по всем операциям периода дает ведомость учета операций по счету. Если нужна информация по конкретной организации или договору, то формируется ведомость учета операций по контрагенту или договору.

Что нужно знать бухгалтеру о договоре кредита или займа

Конечно же, у бухгалтера должна иметься копия документа - кредитного договора или договора займа с графиком платежей по ним. Чтобы правильно отразить операции по кредитам и займам в бухгалтерской программе, нужно знать:

условия и форму предоставления кредита (займа);
срок и порядок возврата основного долга;
срок и порядок уплаты процентов.

Если сразу провести начисления всех платежей в бухгалтерской программе на будущее, то не придется вспоминать о них под конец отчетного периода или на момент их уплаты. Только не забудьте подкорректировать все проводки будущих периодов в том случае, если условия возврата кредитных или заемных средств изменятся.