Единый налог на вменяемый доход: особенности и расчет

Сегодня в России действует несколько режимов налогообложения. Каждая из систем имеет свои особенности. Самые популярные из них – это ОСНО, УСН и ЕНВД. Последней и будет посвящена статья, из которой узнаем, в чем особенности режима, предполагающего уплату единого налога на вменяемый доход и кому разрешено им воспользоваться.

Сразу стоит отметить, что доход, на который начисляется пошлина, правильнее называть вмененным, а не вменяемым. Но так как многие пользователи сети Интернет пользуются обоими терминами, в изложенном материале будут встречаться оба варианта.

Что предполагается под режимом ЕНВД

Единый налог на вменяемый доход – это пошлина, которой облагается предприятие вне зависимости от его фактической прибыли. Величина данного налогового сбора является фиксированной. Размер налога определяет Правительство РФ, исходя из усредненных показателей, характерных для того или иного вида деятельности. Отсюда и название режима, так как величина дохода вменяется государством, а не высчитывается предпринимателем.

Что такое вмененный налог? По мнению специалистов, главной целью, с которой был введен этот налоговый режим, является увеличение собираемости сборов в государственный бюджет с организаций, точный доход которых установить достаточно сложно. Для предприятия, которое предпочтет данный режим, система ЕНВД дает ряд преимуществ за счет применения фиксированных ставок и коэффициентов при расчете налогов, а также отсутствия необходимости демонстрировать свою фактическую прибыль при вычислении пошлины.

С одной стороны, вмененный налог – привлекательный режим для ФНС, с другой – для бизнесменов, которые зарабатывают много, а в бюджет отчисляют фиксированную таксу. В преимущественном числе случаев единый налог на вменяемый доход оказывается значительно меньше по величине, чем налоги, которые пришлось бы уплачивать по ОСН.

В то же время этот режим не допускает снижения величины налоговых сборов даже в том случае, если у предприятия по итогам периода отсутствует фактическая выручка. Даже если доходов нет, либо они небольшие, платить все равно придется по установленному тарифу.

Единым налог на вменяемый доход (вмененный доход) называют неспроста. Предприятие, которое выбрало для себя этот режим налогообложения, автоматически освобождается от уплаты других взносов. Налогоплательщики, применяющие ЕНВД, не платят:

налог на прибыль;
налог на доходы физических лиц (за наемных сотрудников);
налог на имущество;
налог на добавленную стоимость (для ввезенных из-за рубежа товаров).

Система единого налога на вмененный доход не отменяет обязанности предпринимателей уплачивать страховые взносы за себя и за персонал в соответствующие государственные фонды. Не освобождаются бизнесмены и от необходимости вносить в державную казну другие виды налогов (транспортный, земельный, водный и др.).

Кому разрешено применять данную систему налогообложения

Налог ЕНВД имеют право платить только юридические лица или физические лица, занимающиеся частной предпринимательской деятельностью, подпадающей под определенные критерии. В Налоговом кодексе РФ указаны все направления бизнеса, которые имеют право на вмененную систему. К ним относятся:

ветеринарные клиники;
фирмы, оказывающие бытовые услуги;
компании по ремонту и техобслуживанию транспортных средств;
розничная торговля;
автомойки, стоянки автомобилей;
организации общественного питания;
рекламные агентства;
предоставление жилых и нежилых помещений для временного пользования по договору аренды.

Важно отметить, что индивидуальные предприниматели или юридические лица, ведущие деятельность не по одному, а по нескольким из указанных направлений, обязаны уплачивать пошлину по каждому из них. В соответствии с налоговым законодательством, не запрещено совмещать два режима налогообложения.

Виды деятельности: пояснения и уточнения

Переход на систему налогообложения ЕНВД является добровольным. Но для того чтобы применять данный режим, необходимо правильно определить вид предпринимательской деятельности. Например, оказание бытовых услуг для физических лиц подразумевает огромную сферу сервиса – это и ремонт, пошив одежды, обуви, и производство изделий из металла, изготовление памятников, и обработка стекла, сборка стекольных конструкций, изготовление мебели, и уход за больными людьми, парикмахерские услуги, установка сантехники и многое другое.

Системой налогообложения ЕНВД может воспользоваться компания, которая занимается техническим обслуживанием, ремонтом, мойкой автомобилей. К этой же категории относится перевозка пассажиров и транспортировка грузов. Если услуги предоставляются физическим лицам, допускается способ безналичной и наличной оплаты, если юридическим – только по безналичному расчету. При этом транспортная фирма должна иметь в собственности не более 20 транспортных средств. Если в автопарке компании насчитывается больше автомобилей, применять вмененный налог нельзя.

Что касается сдачи жилья, нежилых и коммерческих помещений в аренду, то здесь важным уточнением является форма собственности объектов недвижимости. Предприятие имеет право сдавать не только те помещения, которые числятся непосредственно за ним, но и недвижимость, принадлежащую и предоставленную в пользование другими компаниями, физическими лицами. Если речь идет о жилых помещения, то к ним применяется ограничение по площади: ее величина не должна превышать 500 кв. м.

Компании, задействованные в сфере общественного питания, могут предоставлять свои услуги в помещениях с залом для обслуживания клиентов или без него, но при наличии условий для употребления продукции. Ограничения действуют и по отношению к фирмам розничной торговли: платить налог на вмененный доход можно только в том случае, если площадь торгового зала магазина не превышает 150 кв. м.

Как рассчитывать пошлину

Чтобы узнать размер налога, необходимо сначала высчитать каждый из четырех элементов. В формуле для расчета пошлины имеют значение следующие показатели:

базовая доходность;
физический показатель;
корректирующие коэффициенты – основной (К1) и дефлятор (К2).

Все значения умножаются друг на друга, в результате чего получается сумма вмененной прибыли. То есть не того дохода, который предприятие реально получит, а фиксированных государством значений. Они зависят от вида деятельности и усредненных показателей прибыли предпринимателей. В качестве единицы физического показателя может использоваться один квадратный метр торговой площади или один наемный сотрудник.

Чтобы рассчитать налог, вмененную прибыль нужно умножить на 15 % – полученный результат и будет той самой пошлиной за один месяц, которую необходимо уплатить в бюджет государства. Поскольку вмененный доход платится ежеквартально, сумму умножают на три месяца. Так налогоплательщик, который занимается предоставлением услуг, в качестве физического показателя должен учитывать ежеквартально 22 500 руб. (7500 руб. в месяц) за каждого сотрудника или за себя одного в случае отсутствия персонала. Владельцу магазина необходимо отталкиваться от тарифа 1800 руб. за 1 кв. м. площади торгового зала ежемесячно.

Главные элементы формулы расчета

Без наличия исходных данных совсем не просто рассчитать ЕНВД. Виды деятельности, ведение которых допускает применение этого налогового режима, подпадают под весьма специфичные тарифы. Наиболее многогранным и разносторонним сегментом предпринимательства является розничная торговля. Чтобы увидеть основные различия, приведем в пример несколько вариантов расчета единого налога на вмененный доход. Несмотря на то что данная сфера бизнеса кажется единообразной, физические показатели могут быть совершенно разными.

Если розничная торговля осуществляется в магазинах с торговыми залами или небольших ларьках, киосках, павильонах с площадью более 5 кв. м, то физический показатель равняется 1800 руб. за один квадратный метр помещения. Если же реализация товаров происходит вне торгового помещения (например, выездная торговля), ставку вмененной прибыли устанавливают в зависимости от фиксированных величин физического показателя. В данном случае налоговая база определяется по численности персонала: на каждого продавца указывается 4500 руб. Аналогичным образом исчисляется базовая доходность и для предпринимателя, использующего вендинговые автоматы.

Еще один нюанс, который нельзя игнорировать – это корректирующий коэффициент для розничной торговли, который устанавливают региональные власти. В каждом субъекте РФ может применяться совершенно разный коэффициент. Дефлятор, в отличие от корректирующего, является одинаковым для всех сфер бизнеса во всех субъектах РФ. В 2018 году он составляет 1,868, а в 2019 будет равняться 1,915.

Примеры вычислений

Итак, что такое вмененный налог для ИП? Допустим, что частный предприниматель занимается торговлей китайским чаем в лотках, расставленных по разных местам в торгово-развлекательном центре. Всего у него четыре торговые точки, в каждой из которых работает один наемный сотрудник – продавец. Чтобы узнать, сколько придется заплатить по ЕНВД, в налоговой декларации необходимо указать следующие значения:

Сначала определить физический показатель, то есть 4500* 4 = 18000 руб.
Затем умножить полученную сумму на корректирующий коэффициент, который действует в регионе. Например, в Воронеже в 2018 году этот показатель равен 0,7.
Теперь высчитываем вмененную прибыль для бизнеса предпринимателя: 18000 * 0,7 * 1,868 = 23537 руб.
Далее рассчитывается 15 % от полученной суммы, что равно 3530 руб. – размеру единого вмененного налога за месяц.
Чтобы узнать величину пошлины за квартал, 3530 руб. нужно умножить трижды. Таким образом, предприниматель Петров В. В. должен заплатить в налоговую по ЕНВД 10 590 руб.

Стоит обратить внимание на следующий нюанс: в других регионах корректирующий коэффициент может быть выше или ниже, от чего и будет зависеть итоговый размер налога.

Выгодна ли система ЕНВД предпринимателям

Однозначно невозможно сказать, насколько выгоден тот или иной режим налогообложения. Чтобы понять, какой это налог – ЕНВД, его нужно сравнить с другими системами. Например, упрощенная система налогообложения, где налог исчисляется по размеру фактических доходов, будет более выгодным вариантом для начинающих предпринимателей. В этом случае все зависит от величины ежемесячной прибыли, но если она небольшая, упрощенный режим налогообложения является более выгодным для развивающегося предприятия, поскольку платить придется всего 6 % от выручки, что зачастую оказывается меньше, чем 15 % от вмененной прибыли.

Совмещение налоговых режимов

О том, что такое вмененный налог для ИП, уже сказано немало. Теперь обратим внимание на возможные вариации применения ЕНВД. Если предприниматель осуществляет деятельность не в одном, а сразу в нескольких направлениях, то и налог он должен платить по каждому из них. При этом все они не обязательно должны соответствовать вмененной системе. Если для одного вида деятельности применяется единый налог на вмененный доход, а для других пошлина вычисляется по ОСНО или УСН, налогообложение по каждому из направлений осуществляют раздельно.

В качестве примера рассмотрим ситуацию, в которой вышеупомянутый предприниматель одновременно предоставляет услуги по ремонту компьютерной техники и продает запчасти, комплектующие к ней. Ремонтный сервис компьютеров не подпадает под перечень видов деятельности, в которых допускается применение ЕНВД, поэтому здесь ему придется платить налоги в общем или упрощенном режиме, соразмерно фактической прибыли. Однако, занимаясь розничной торговлей, предприниматель имеет право использовать ЕНВД. Таким образом, по разным видам деятельности один и тот же налогоплательщик может пользоваться разными схемами налогообложения.

Налоговые преференции и льготы для плательщиков ЕНВД

Как уже было отмечено, перечисление в счет государственного бюджета единого налога на вмененную прибыль не освобождает предприятие от обязанности по уплате страховых взносов. Однако для бизнесменов здесь действуют определенные послабления. Вмененную пошлину допускается уменьшать полностью или частично на величину внесенных платежей в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного медстрахования, Фонд социального страхования, а также взносов на случай потери трудоспособности.

При этом учитываются только те взносы, которые были уплачены за сотрудников, чьи должностные обязанности напрямую связаны с деятельностью, совместимой с ЕНВД. В случае нашего примера с частным предпринимателем учитываться будут только взносы за продавцов компьютерного оборудования и запчастей. Взносы за мастеров, которые занимаются ремонтом ПК, не могут быть включены в эту базу.

К тому же вмененная система налогообложения предполагает уменьшение размера налога не более чем в два раза, даже если сумма страховых взносов превышает величину пошлины, но если у индивидуального предпринимателя в штате нет наемных сотрудников, он имеет право возместить всю сумму уплаченных взносов. В то же время снижать величину ЕНВД предприниматель имеет право только с помощью взносов за персонал. Внесенные страховые суммы за себя самого он не вправе брать в расчет, если в штате предприятия трудится хотя бы один наемный работник.

Бухгалтерский учет в рамках вмененной системы

Если предприниматели, которые ведут деятельность в упрощенном режиме налогообложения, освобождены от обязанности вести книгу учета доходов и расходов, то с бизнесменов, которые платят вмененный налог, данную обязанность никто не снимал. Также важно следить за тем, чтобы проведение кассовых операций полностью соответствовало нормам налогового законодательства и положениям ЦБ РФ. Уплачивать единый вмененный налог необходимо не позже 25 числа месяца, который идет следом за отчетным кварталом.

Отчетность по системе ЕНВД для налоговиков

Так же как и любой другой режим налогообложения, вмененный требует соблюдения сроков уплаты налога и сдачи отчетности. Документов, которыми интересуются фискальные органы, достаточно много. Самый главный – это декларация по налогообложению на ЕНВД. Этот документ имеет установленную форму. Декларацию сдают ежеквартально не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если юридическое лицо на вмененной системе имеет форму хозяйственного общества, то, помимо налоговой декларации, придется составлять отчет о убытках и прибыли. Частных предпринимателей законодательство освободило от бухгалтерской волокиты. Такую отчетность нужно также сдавать один раз в квартал.

При наличии наемного персонала документацию по НДФЛ подают один раз в год, до 30 апреля следующего года включительно. Документальное подтверждение уплаты страховых взносов необходимо предоставлять в налоговую ежеквартально, не позже 15 числа месяца, наступившего следом за прошедшим кварталом. Декларации по земельному, транспортному, водному налогам подаются до 1 февраля.

Заполнять декларацию на вмененную прибыль необходимо по форме, утвержденной ФНС. В редких случаях допускается подача единой декларации на ЕНВД. Такой вид отчетности используют в общей системе налогообложения, и сдают единую декларацию тогда, когда по истечении налогового периода у предприятия оказался отрицательный баланс. Отсутствие прибыли не является основанием для неуплаты вмененного налога.

Если причиной отсутствия дохода являются форс-мажор или обстоятельства непреодолимой силы, налог с предпринимателя не взимается. Отсутствие прибыли важно подтвердить документами – тогда ФНС освободит фирму от уплаты фиксированных сборов по вмененному доходу за указанный период.

В случае несвоевременной подачи в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия декларации налогоплательщика оштрафуют на 5 тыс. руб. За опоздание при уплате пошлины сумма штрафа составит 5 % от величины пошлины, но не менее 1000 руб.

Основные ограничения для применения ЕНВД

Возможность использования вмененного режима налогообложения можно считать своеобразной привилегией, поскольку далеко не все предприниматели могут применять эту систему. Вот несколько обстоятельств, наличие которых не позволяет платить вмененную пошлину:

доля уставного капитала, принадлежащая сторонним организациям, превышает четвертую часть;
численность наемного персонала - более 100 человек;
в текущем году уже был совершен переход с одной системы налогообложения на другую;
ведение бизнеса в формате товарищества.