УСН - уплата налога: порядок исчисления и сроки

• 7 Ноября, 2018
• Финансы
• Лариса Кудашкина

Прежде чем приступать к регистрации предприятия, необходимо тщательно изучить системы налогообложения и решить, на какой из них предприниматель хочет работать. Индивидуальным предпринимателям и крупным компаниям предоставляется возможность осуществлять свою деятельность в рамках упрощенной системы налогообложения.

Это означает, что вся работа бухгалтерского и налогового учета может осуществляться по упрощенной схеме, что, в свою очередь, позволяет не искать квалифицированного бухгалтера для ведения учета.

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начиная свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов для налоговой системы: общий или упрощенный.

Упрощенная система налогообложения (УСН) является одним из налоговых режимов, что подразумевает специальную процедуру уплаты налогов. Нацелена она на малый и средний бизнес.

Вопрос, связанный с организацией налогообложения малого бизнеса, стал особенно актуальным в кризисной экономике России сегодня. Наличие неэффективного производства, сокращение занятости, социальные и политические проблемы обусловливают необходимость создания условий для деятельности среди предпринимателей.

Какие налоги по упрощенке у ИП, и когда платить налоги? Такой вопрос очень важен для малого бизнеса.

Эта задача в нынешней ситуации не менее важна, чем формирование доходной части бюджета государства. Применение понятного налогового режима, сопровождающегося сокращением расходов на учет и отчетность, а также снижение налогового бремени позволило бы решить ряд проблем, с которыми сталкивается сейчас российское предпринимательство. В то же время получение возможности применения специальных налоговых режимов для предприятий сферы малого бизнеса следует рассматривать как привилегию, которая не должна быть использована крупными предприятиями.

Возможности организации системы учета при применении упрощенной системы интересны для тех организаций и малых индивидуальных форм, чья экономическая деятельность однотипная и подразумевает отсутствие усложненных схем производства и учета, а количество деловых операций не так велико. Иначе применение упрощенной системы учета не будет отвечать информационным потребностям бизнеса.

Общее представление

УСН представлен специальным режимом налогообложения, который может быть использован как юридическими, так и физическими лицами в отдельных субъектах РФ. Особенностью системы является обязательное требование ведения учета по налогам и бухгалтерии с минимальными затратами времени и финансов.

Решение о переходе на УСН и оплаты его в рамках данной системы налогообложения также требует детального исследования. Оценивая привлекательность системы, следует иметь в виду двойственность подхода к определению единой налоговой базы, а также различия в налогообложении различных представителей (субъектов): индивидуальных предпринимателей и организаций. Возможности упрощенной системы налогообложения не столь оптимальны для ИП, поскольку такие предприятия не имеют права освобождения от уплаты НДС, хотя, например, ЕНВД такое право дает.

Вместо огромного набора налогов он может теперь осуществлять уплату налога УСН за год, который называется единым налогом в рамках упрощенной системы.

Для применения данной системы необходимо соблюдение следующих условий:

• численность работников компании не может превышать 100 человек;
• доход фирмы не может превысить пороговое значение 150 млн рублей за год;
• остаточная стоимость основных средств не может превышать пороговое значение 150 млн рублей;
• участие других организаций в уставном капитале ограничено долей в 25 %.

В результате применения данной системы у компании могут быть заменены следующие налоги:

• для организаций: налог на прибыль, налог на имущество, НДС;
• для индивидуальных предпринимателей: НДФЛ, налог на имущество, НДС.

Однако обязанность по уплате НДФЛ за работников остается.

Отказ от необходимости применения учета в бухгалтерии может иметь свои отрицательные стороны для предпринимателя (организации): теряется возможность выплаты дивидендов учредителям предприятия.

Преимущества системы

Среди основных плюсов УСН и уплаты налогов по ней можно выделить:

• Возможность учета выплат по страховым взносам, которые были уже оплачены фирмой. Учесть такие взносы можно и за более ранние периоды. Например, при ЕНВД учитываются только те страховые взносы, что были уплачены в отчетный квартал. А при использовании патента они вообще не учитываются.
• Возможность применения на всей территории РФ в отношении всех видов деятельности. Данный режим может быть применим ко всем направлениям деятельности компании, вести отдельный учет нет надобности. Нет территориальных ограничений по применению.
• Исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии с налогооблагаемой базой (либо доходы, либо доходы минус расходы). Если, например, у фирмы нет доходов, то и налог не надо платить.
• Наличие налоговых каникул для тех ИП, которые только зарегистрировались и ведут деятельность в определенных сферах. Такие каникулы рассчитаны на два года.
• Отчет сдается всего лишь один раз в год. При других режим отчетность сдается ежеквартально.
• Возможно снижение ставки налогообложения до 0 % в соответствии с региональным законодательством.
• Нет индексации по размеру налога, нет никаких коэффициентов-дефляторов, которые ежегодно повышаются. Налог зависит только от суммы доходов (прибыли) налогоплательщика.

Недостатки системы

Однако у системы УСН и уплаты налогов по ней есть и свои недостатки:

• Есть установленный лимит по численности сотрудников (не более 100 человек) и предельной суммы доходов (не более 150 млн рублей).
• При определенных показателях сумма выплат по УСН может быть выше суммы выплат по патенту или при использовании ЕНВД.

Порядок перехода

Возможны два варианта перехода:

• Переход вместе с регистрацией ИП, компании. Эти оба процесса совмещаются сразу либо в течение еще 30 дней уведомление может быть отправлено в налоговый орган.
• Переход с других режимов. Такая процедура возможна только в начале последующего календарного года, при этом уведомление подается не позже 31 декабря.

При переходе с ЕНВД на УСН началом может стать тот месяц, в котором прекращена обязанность по уплате вмененки. Уведомление в налоговый орган подается не позже 30 календарных дней со дня прекращения обязанности. Форма уведомления произвольная или рекомендуемая ФНС.

Объект налогообложения

Возможны два варианта:

• доходы;
• доходы, которые следует уменьшить на величину расходов.

Смена объекта возможна только со следующего календарного года по письменному уведомлению налогового органа до 31 декабря текущего года.

Ставка и порядок расчета

Расчет может быть осуществлен по следующей формуле:

Н = Б * СН

где: Б – база для налогообложения, тыс. руб.;

СН – ставка налога.

Ставка налога определена в зависимости от объекта налогообложения, который выбрала компания.

Для ИП, которые только зарегистрировались в сферах: производственной, научной, социальной, оказания бытовых услуг, ставка может быть снижена до 0 % в течение первых двух лет. Период действия налоговых каникул – до 2020 года.

УСН 6 или 15 %: сравнение

Использование в качестве налогооблагаемой базы доходов выгодно, если расходы не превышают 65 % от общего объема доходной части. Такое возможно в случае оказания услуг населению, реализации продукции собственного производства, сдачи помещений в аренду (либо транспорта). При данных услугах доля затрат в структуре цены не так велика.

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов за минусом расходов положительной является ситуация, когда доля затрат в структуре выручки выше 65 %. К таким отраслям относят сферу торговли.

В таблице представлены особенности исчисления налога при разных объектах налогообложения.

Оплата и сроки

Отчетным периодом может быть квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – 1 год.

Особенности оплаты:

• по месту своего местонахождения платят организации;
• по месту проживания платят индивидуальные предприниматели.

Порядок УСН и уплаты налогов по ней следующие:

• Оплата налога авансом осуществляется не позже 25 числа с момента окончания периода отчета. Оплаченные авансы идут в счет гашения налога за год.
• Заполнение и подача декларации по установленной форме и срокам: для организаций - не позже 31 марта последующего года, для ИП – не позже 30 апреля последующего года.
• Когда платить налоги УСН? Следует отметить, что оплата производится по итоговым показателям налогового периода – года. Для организации срок установлен не позднее 31 марта последующего года, для ИП – не позднее 30 апреля.

Как оплачивать налоги ИП по УСН? Возможностей для уплаты много:

• электронные системы банк-клиент;
• формирование платежного поручения;
• по квитанции через кассу банка.

В случае совпадения срока уплаты налогов с выходным днем происходит его перенос на ближайший рабочий день.

Когда платить налоги УСН? Порядок таков:

• за 1-й квартал – до 25 апреля;
• за полугодие – до 25 июля;
• за 9 месяцев – до 25 октября.

Для ИП предусмотрены те же самые сроки.

По итогам года сроки уплаты налога УСН:

• для ИП – до 30 апреля;
• для организаций – до 31 марта.

КБК для оплаты следующие:

• УСН 6 %: 182 1 05 01011 01 1000 110;
• УСН 15 %: 182 1 05 01021 01 1000 110.

Отчетность

Среди основных видов отчетности по УСН можно выделить:

• Декларацию. Сроки сдачи те же, что и оплата налога за год. Образцы декларации представлены на сайте ФНС. Возможно заполнение в электронном виде.
• Книгу учета доходов и расходов компании. Ведение данной книги - главная обязанность плательщиков. Она не сдается в налоговый орган, однако может быть затребована им в любой момент для проведения проверки. Ее отсутствие влечет штраф для ИП - 200 рублей, для организаций – 10 000 рублей.
• Отчетность по сотрудникам (представлена в таблице ниже).

Пример исчисления УСН 6 %

Рассмотрим, как платить налоги ИП на УСН на примере ИП Кактусов П. А. по данным 1 кв. 2017 года. В этот период был нанят работник, по итогам квартала он уволен.

Суммарный доход за квартал составил 200 000 руб.

Налог к уплате без учета взносов: 200 000 * 0,06 = 12 тыс. руб.

Сумма страховых взносов за себя и работника составила 18 тыс. руб.

Расчет аванса за 1-й квартал: сумма аванса будет уменьшена на сумму взносов, но не более 50 %:

12 : 2 = 6 тыс. руб.

Итоговое значение аванса по УСН составит 6 тыс. руб.

Пример исчисления УСН 15 %

Возьмем компанию ООО «Лакмус». Сумма доходов за вычетом расходов (прибыли) компании за 2017 год составила:

Сумма прибыли нарастающим итогом:

• 1-й квартал : 290 тыс. руб.
• полугодие: 290 + 484 = 774 тыс. руб.
• 9 месяцев: 774 + 594 = 1368 тыс. руб.
• год: 1368 + 395 = 1763 тыс. руб.

Вычисляем размер авансового платежа:

1-й квартал: 290 * 0,15 = 43,5 тыс. руб.

Размер аванса за полгода:

774 * 0,15 - 43,5 = 72,6 тыс. руб.

Размер аванса за 9 месяцев:

1368 * 0,15 - 43,5 – 72,6 = 89,1 тыс. руб.

Итоговый годовой расчет:

1763 * 0,15 – 43,5 – 72,6 – 89,1 = 59,25 тыс. руб.

Пример расчета минимального налога

Рассмотрим УСН и уплату налога минимального.

Предположим, что компания ООО «Быстро» за год получила суммарную выручку в размере 2 000 000 руб., ее затраты равны сумме 1 998 000 руб.

Рассчитываем сумму налога:

(2 000 000 – 1 998 000) *0,15 = 300 рублей

Определяем минимальный размер налога:

2 000 000 *0,01 = 20 000 рублей

Сумму в размере 20 000 рублей компания должна перечислить в бюджет государства.

Сравнительный пример расчета УСН 6 и 15 %

Рассмотрим по данным таблиц ниже влияние вариантов налогообложения на чистую прибыль ООО «Глора».

Динамика чистой прибыли при фактически действующей системе исчисления УСН (6 %) в ООО «Глора»

На основании данных таблицы сумма чистой прибыли рассчитана в сумме:

• 2015 г. - 857 тыс. руб.;
• 2016 г. – 817 тыс. руб.;
• 2017 г. - 956 тыс. руб.

Абсолютный рост в 2017 году за три года, относительно 2015 года, составил 99 тыс. руб., то есть 111,6 %.

Динамика чистой прибыли при применении альтернативного варианта исчисления УСН (15 %) в ООО «Глора»

Сумма чистой прибыли при исчислении налога на УСН при использовании налогооблагаемой базы "доходы, уменьшенные на расходы" выше действующего варианта и составляет:

• 2015 год - 895 тыс. руб.;
• 2016 год - 878 тыс. руб.;
• 2017 год - 1038 тыс. руб.

Сравнивая данные по чистой прибыли, наглядно видим разницу при исчислении налога на УСН при двух возможных законодательно установленных вариантах налогообложения при упрощенном режиме налогообложения малых предприятий.

Динамика сумм совокупного денежного потока по отчислениям на социальные нужды и по налогу на УСН при разных ставках налогообложения отражает, что больший отток денежных средств формируется при действующей ставке УСН. Следовательно, данные показатели также подтверждают сделанный нами ранее вывод, что в ООО применяется неэффективный способ налогообложения, он отрицательно влияет на развитие этого предприятия.

Заключение

УСН имеет несколько преимуществ по сравнению с общим режимом. Например, ряд налогов, таких как НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС заменяется единым налогом при сохранении обязательства по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд и оплачивать отпуск по болезни в установленном порядке.

Это обстоятельство значительно упрощает налоговый учет и налоговую отчетность.

Срок уплаты УСН также закреплен в законодательстве как для ИП, так и для организаций.

Важным является упрощение учета. Нет необходимости проводить сложный учет с использованием различных регистров, журналов, только простой учет доходов и расходов. Это обстоятельство позволяет фирмам сэкономить деньги на услугах бухгалтера, на покупке канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, поскольку учет в соответствии с предлагаемой схемой может осуществляться индивидуальным предпринимателем, менеджером малого бизнеса или другим уполномоченным лицом, не имеющим специального образования или опыта работы.