Ставка УСН: порядок исчисления, доходы минус расходы

• 10 Декабря, 2019
• Законодательство
• Серая мышка

Для малых предприятий действующее налоговое законодательство предусматривает возможность уплаты пошлин с применением льгот. Такой режим называют упрощенным. Ставки по УСН высчитывают в одном из двух режимов. Первый – это УСН «Доходы 6 %», второй – УСН «Доходы минус расходы 15 %». Чтобы понять, в каких случаях более выгодным считается первый режим, а в каких второй, нужно детально разобраться с порядком исчисления и особенностями упрощенной системы налогообложения.

В чем особенности УСН «Доходы минус расходы»

Ставка на «упрощенке», как ее называют предприниматели, может составлять 6 % или 15 %. Оба режим налогообложения имеют существенные отличия друг от друга. В первую очередь, разница заключается в принципе формирования налогооблагаемой базы и применении коэффициентов. При этом оба режима предполагают исчисление единой пошлины, то есть вместо нескольких налоговых платежей, предприниматель имеет право платить только один по фиксированной ставке.

УСН – это система налогообложения, при которой базой считаются исчисления, поступающие на расчетный счет или наличными деньгами в кассу. В отличие от «Доходов 6 %», при «Доходах минус расходы 15 %» коммерсанту разрешается сократить базу, высчитав из общей выручки фактически понесенные расходы. В то же время Налоговый кодекс РФ устанавливает строгий перечень трат, которые относятся к категории допустимых расходов. Чтобы применить режим 6 % ставки налога по УСН, не нужно подтверждать никакие расходные статьи. Для схемы «Доходы минус расходы 15%» необходимо документально обосновать все понесенные затраты.

За основу берутся показатели деятельности фирмы, которые отражаются в книге учета расходов и доходов – регистр, содержащий сведения о выручке и произведенных тратах. На основании этого документа предприятие должно ежегодно сдавать отчетность. Помимо этого, налогоплательщик обязан отчислять в бюджет так называемые авансовые платежи по налогам в соответствии с установленным графиком.

Кто может применять систему «Доходы минус расходы»

Возможность использовать данный режим налогообложения имеют только те предприниматели, которые отвечают следующим требованиям:

• численность наемных сотрудников не превышает 100 человек;
• основные средства на балансе, включая производственные активы, не превышает 150 млн руб.;
• доля юридического лица составляет не более чем 25 % предприятия (правило касается также некоммерческих организаций, обществ инвалидов и др.);
• отсутствие филиалов и представительств – сетевые фирмы не могут воспользоваться ставкой по УСН «Доходы минус расходы».

«Доход 6 %» как режим налогообложения на первый взгляд может показаться более выгодным. При расчете обязательных налоговых платежей такую ставку могут использовать индивидуальные предприниматели и представители малого бизнеса, отвечающие вышеперечисленным требованиям. При этом ни один из режимов не доступен крупным компаниям. Так, максимальный доход фирмы за календарный год не должен превышать 150 млн руб.

При несоответствии хотя бы одному из указанных критериев, субъекту хозяйствования будет отказано в применении упрощенной системы. Это касается режимов «Доходы» и «Доходы минус расходы». Если в начале деятельности ИП соответствовал установленным требованиям, но спустя некоторое время его капитал увеличился, бизнес расширился, открылись филиалы компании, он вынужден будет вернуться на основную или другую систему налогообложения, соответствующую ОКВЭД.

Коэффициенты для расчета пошлин

Ставка при УСН в размере 15 % является фиксированной, но в то же время власти муниципалитетов не ограничены в полномочиях вносить определенные изменения в систему налогообложения региона. Местные управленцы наделены правом изменения расчетного коэффициента. Размер региональной ставки не может превышать ставку УСН, установленную на федеральном уровне. Местные коэффициенты утверждаются нормативно-правовыми актами с учетом территориальных особенностей субъекта РФ и характера осуществления предпринимательской деятельности.

Если увеличивать ставку муниципалитеты не вправе, то принимать дифференцированные ставки ниже установленного значения закон не воспрещает. Кроме того, муниципалитеты сами решают, предоставлять льготу всем упрощенцам, или только тем, которые задействованы в отдельных сферах экономики.

Ставки УСН по регионам: Москва и Московская область

На примере нескольких субъектов РФ можно заметить различия в проведении региональной налоговой политики.

В Москве, например, определено несколько направлений предпринимательской деятельности, представители которых могут рассчитывать на пониженную ставку. На УСН «Доходы минус расходы» платить не 15 %, а 10 % имеют право субъекты хозяйствования столицы, которые имеют долю в общем объеме выручке не менее 75 % и занимающиеся:

• растениеводством, животноводством и сопутствующими услугами в данных сферах;
• спортивной деятельностью;
• научно-исследовательскими разработками;
• промышленной переработкой;
• оказанием социальных услуг и услуг по управлению жилищного фонда.

В Московской области, помимо 10 % ставки, действуют более выгодные преференции для вновь зарегистрированных ИП, занимающихся научной, социальной, производственной деятельностью. Представители этой категории автоматически получают ряд привилегий, выбрав «Доходы минус расходы». Какой процент налога им необходимо платить? Всего 0 %. По сути, эти налогоплательщики полностью освобождены от уплаты единой пошлины.

Налоговые ставки на «упрощенке» в Санкт-Петербурге и Ленинградской области

В городе на Неве власти создали весьма комфортные условия для развития малого бизнеса. Все предприниматели, которые находятся на упрощенной системе налогообложения и единый налог высчитывают по формуле «доходы минус расходы», применяют 7 % ставку. Страховые взносы по УСН в Санкт-Петербурге рассчитываются по стандартным коэффициентам. Что касается Ленинградской области, то здесь упрощенцы находятся на еще более выгодном положении, так как с разницы между прибылью и затратами оплачивают только пять процентов.

Другие субъекты РФ

К предпринимателям, зарегистрированным на территории Ростовской области, применяется 10 % ставка на УСН. По областям России такой размер ставки не считается особо выгодным – это усредненный показатель по стране. В Ростове платить налогов меньше имеют право инвесторы. Для них установлена ставка в размере пяти процентов.

Помимо Московской области, стоит отметить еще один регион, в котором некоторые предприниматели платят минимальный процент налога на «Доходы минус расходы». О каком субъекте РФ идет речь? О Красноярском крае. К тому же в этом регионе перечень сфер хозяйственной деятельности предпринимателей-новичков значительно расширен и включает такие направления, как строительство, транспорт, водоснабжение, туризм, коммуникации, образование, здравоохранение и др.

Почему ставка 15 % иногда выгоднее, чем 6 %

Практически всем предпринимателям, находящимся на упрощенной системе, приходится делать выбор между двумя режимами. Кажется, что выгода очевидна: зачем платить больше, если можно отдавать в бюджет всего 6 %? В действительности же все обстоит не так однозначно. Судить о том, какой режим будет более выгодным по размеру ставки не совсем верно. В данном случае главную роль играет соотношение доходов и расходов. Ставка УСН применяется к различным по величине налогооблагаемым базам.

Делая вывод о предстоящей выгоде или убытках, необходимо точно рассчитать сумму регулярно производимых расходов на осуществление деятельности. Как показывает практика, режим «Доходы минус расходы» будет более выгодным, если доля затрат в общей прибыли превышает 60 %. УСН «Доходы» со ставкой 6 % рекомендуют выбирать тем фирмам, которые несут незначительные издержки в процессе осуществления деятельности.

В то же время необходимо учитывать и сумму обязательных страховых взносов. Предприниматели, которые находятся на ставке по УСН «Доходы», могут рассчитывать на вычет из суммы единого налога суммы оплаченных взносов в ПФР и на ОМС за работников, а при отсутствии наемного персонала – за себя. При этом режим «Доходы минус расходы» выгодным будет тогда, когда часть расходов превышает 70 % от выручки.

Как перейти на упрощенный режим

Чтобы иметь возможность применять ставку УСН «Доходы минус расходы», при регистрации ИП или юридического лица субъект хозяйственной деятельности должен подать в ФНС заявление о переходе на упрощенную систему. Уведомление о применении льготного режима налогообложения предприниматель получит вместе с документами о постановке ИП (ООО) на регистрационный учет. Принять решение о переходе новоявленный бизнесмен имеет право в течение месяца с момента регистрации в качестве субъекта хозяйственной деятельности.

Если после регистрации прошло более 30 дней, налогоплательщик также имеет право сменить режим налогообложения. Однако тут действуют некоторые ограничения:

• По срокам. Сменить систему налогообложения можно будет только с 1 января следующего года. Причем начинать процедуру перехода необходимо в текущем налоговом периоде. Подать соответствующее заявление предприниматель должен успеть до 31 декабря.
• По суммарной прибыли. Если доходы бизнесмена в период с 1 января по 1 октября отчетного года превышают 112,5 млн руб., перейти на упрощенный режим и применять более выгодную налоговую ставку УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы» он не сможет.

Что касается смены режима внутри УСН, то субъект хозяйствования имеет право использовать другую схема расчета налогов со следующего года.

Доходы и расходы на «упрощенке»

Итак, что же относится к категории дохода предприятия? Данное понятие четко раскрывает НК РФ. Для расчета налоговой ставки по УСН учитывается выручка, полученная от продажи товаров или оказания услуг, а также прибыль, которая не связана с реализационной деятельностью. Те средства, которые зачисляются на расчетный счет предприятия в иностранной валюте, пересчитываются по действующему курсу, а прибыль, полученная в натуральной форме – по средним рыночным ценам.

При этом доходами бизнеса нельзя считать денежные средства от продажи имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц и многое другое. Не относится к облагаемым статьям дохода выручка иностранных компаний, даже если налогоплательщик на УСН платит за них подоходный налог. Дивиденды от акций и операций с ценными бумагами также не считаются доходами предприятия.

Перечень расходов, которые допускается включать в налогооблагаемую базу при расчете пошлины, закреплен в статье 346.16 НК РФ. Данный список является ограниченным и содержит 37 позиций, включая расходы на оплату труда работников, содержание служебного транспорта, ремонт оборудования и т. д. Если понесенных затрат в этом перечне нет, то и вычитать его из суммы доходов нельзя. Причем все расходы вносятся в базу только в случае их фактической оплаты.

Чтобы вычесть расходы из суммарной прибыли, они должны соответствовать следующим критериям:

• быть целесообразными с экономической точки зрения;
• иметь документальное подтверждение (чеки, квитанции, накладные, акты проведения работ и т. д.);
• использованы для осуществления основного вида деятельности.

К статьям расходов нельзя относить затраты на установку рекламной конструкции, списание долгов, которые невозможно взыскать, штрафы, пени. Не считаются рациональными расходами затраты на уборку территории, приобретение бутилированной воды, подписка на периодические издания и т. д.

Когда платить налог: контрольные сроки

Платить налог по ставке УСН «Доходы минус расходы» необходимо по строгому графику. Перечислять сумму пошлины необходимо в конце каждого квартала. Однако этот налог будет идти в счет будущего квартала, то есть является авансовым. Кроме этого, дополнительный расчет произведенных и недостающих платежей осуществляется в конце календарного года. Налогоплательщику необходимо доплатить разницу между ним и уже перечисленными авансами.

Сроки внесения налоговых платежей в бюджет установлены в Налоговом кодексе. В соответствии с законом, перечислять сумму пошлины необходимо не позже 25 числа месяца, следующего за завершенным квартальным периодом. Таким образом, за первый квартал платить налог нужно не позже 25 апреля, за первое полугодие – до 25 июля, а за 9 месяцев – до 25 октября.

При этом итоговый годовой платеж индивидуальным предпринимателям разрешается вносить до 30 апреля года, наступившего после отчетного. Для юридических лиц конечной датой является 31 марта. При нарушении сроков оплаты налогов в отношении субъекта бизнеса применяются штрафные санкции.

Что такое минимальный налог на УСН

Какая ставка считается минимальной на упрощенной системе налогообложения? НК РФ определяет, что применить такой коэффициент при расчете налоговой пошлины имеет право предприниматель, который по итогам отчетного периода получил незначительную прибыль либо вовсе остался в убытке. Совсем не вносить платежи в бюджет закон не разрешает, поэтому в качестве льготы для предпринимателей был введен так называемый минимальный налог. Его ставка равняется 1 % от разницы между доходами и расходами.

Расчет минимальной пошлины производится не ранее, чем 1 января года, следующего за отчетным. По прошествии полного налогового периода субъект предпринимательской деятельности должен подсчитать прибыль и понесенные затраты, рассчитать налог по стандартной ставке и минимальной, затем сравнить два показателя. Платить в бюджет необходимо тот, который больше. Таким образом, если сумма 1 % от дохода оказалась больше, чем 15 % от разницы между расходами и доходами, налогоплательщик должен отчислить государству минимальный налог.

Стоит обратить внимание, что ранее при уплате 1 % от прибыли по завершении налогового периода предприниматель был вынужден писать заявление в налоговую инспекцию с просьбой засчитать ранее перечисленные авансовые платежи в счет недостающего минимального налога. Сейчас в этом нет необходимости, поскольку налоговики пересчитывают задолженности плательщиков сразу после получения декларации.

Отчеты для упрощенцев

В отличие от других систем налогообложения, УСН предусматривает подачу единой декларации один раз в году – не позже 31 марта года, следующего за подотчетным. Если последний день сдачи документации выпадает на выходной, то его контрольный срок продлевают на один день – на тот, который является ближайшим рабочим. Налогоплательщику не нужно отчитываться за каждый квартал или месяц – это одно из преимуществ упрощенного режима.

Однако такой график подачи отчетности могут применять только те предприниматели, у которых нет сотрудников. В противном случае пакет документов будет сильно отличаться, потому что, помимо декларации единого налога УСН, предоставить в налоговую необходимо:

• годовые отчеты по форме 2-НДФЛ за каждого подчиненного;
• поквартальные отчеты 6-НДФЛ;
• отчеты по НДС, если такой налог необходимо выплачивать и он присутствует в отгрузочной документации;
• декларации по земельному и транспортному налогам (при наличии объектов недвижимости, служебного транспорта);
• ежеквартальные расчеты страховых взносов;
• отчеты в ПФР по работникам;
• отчет в Фонд социального страхования;
• отчетность в Федеральную службу государственной статистики.

Кто теряет право пользоваться ставкой УСН

В Налоговом кодексе указан список критериев, которые должны соблюдаться каждым субъектом хозяйствования, применяющим ставки упрощенного налогообложения. Если одному из них он перестает отвечать, находиться на УСН в дальнейшем предприниматель не имеет права. Это касается случаев, когда:

• сумма доходных поступлений с начала нынешнего года превысила 120 млн руб.;
• балансовый остаток составляет более 150 млн руб.;
• сторонние компании владеют более 25 % капитала предприятия;
• общее число трудоустроенных сотрудников превышает 100 человек.

Если имеет место хотя бы одно из указанных нарушений, бизнесмен теряет право применять льготные ставки УСН. По закону, он обязан самостоятельно перейти на общую систему налогообложения и использовать соответствующие принципы расчета обязательных платежей. При этом ответственность за корректное применение формул и правильность расчета возлагается на самого субъекте бизнеса.

Как только налогоплательщик обнаружит, что возможность применения УСН в дальнейшем потеряна, ему необходимо:

• уведомить территориальные органы ФНС об утрате права на упрощенный режим налогообложения до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;
• отправить декларацию по упрощенной системе до 25 числа месяца, идущего за кварталом, в котором было потеряно право на УСН;
• произвести расчет и перечислить все налоги, которые предприниматель должен был бы оплачивать, если находился бы на общей системе налогообложения с начала текущего года (в расчет берутся все месяцы в году, предшествовавшие кварталу потери права на применение упрощенного режима.

Какие штрафы предусмотрены

Если налогоплательщик предоставит декларацию по налогам с опозданием, ему придется заплатить штраф в размере 5 % от суммы налога за каждый отчетный месяц, вне зависимости от того, был ли этот месяц отработан полностью или нет. При этом минимальная сумма штрафа не может быть меньше 1000 руб. Существует ограничение и по максимальной сумме штрафных санкций, которые не могут превышать 30 % от суммы задекларированного налога.

Кроме того, налоговики наделены полномочиями блокировать банковские счета предпринимателя, который просрочит сдачу отчетности на 10 и более дней. В соответствии с КоАП РФ, ФНС имеет право наложить штраф на субъекта предпринимательской деятельности или его подчиненного за просрочку отчетности в размере 300-500 руб.

Если предприятие нарушает сроки оплаты налогов, на каждый просроченный день ФНС будет начислять пени, размер которой зависит от суммы неуплаченных пошлин. В течение первых 30 дней пени начисляются в размере 1/300 по ставке рефинансирования ЦБ РФ, за каждый последующий день – 1/150.

Также стоит отметить, что налоговая инспекция имеет право назначить дополнительные санкции в виде штрафа, который может составлять пятую часть от невнесенного налогового платежа. Однако к такому виду наказания налоговики прибегают в единичных случаях, поскольку здесь требуется доказать, что предприниматель умышленно уклонялся от уплаты обязательных пошлин. При этом для субъектов бизнеса, которые подали декларацию вовремя и указали в ней правильную сумму перечислений в бюджет, но не произвели оплату, ФНС начисляет только пени. Кроме того, не накладываются штрафы за опоздание при внесении авансовых налоговых платежей.